下調(diào)空間。”

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增值稅是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅的納稅義務(wù)人。

4S店主要業(yè)務(wù)包括：整車、備件、精品等銷售，提供汽修勞務(wù)、進(jìn)口汽車及其他營(yíng)改增后的現(xiàn)代服務(wù)。

1、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證，準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。如：2016年5月1日后購(gòu)建的固定資產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其第二年抵扣40%的部分用此科目核算。實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對(duì)的增值稅扣稅憑證上注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

說明：“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”首先不包括未認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額，其次也不是留抵稅金。

2、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，核算一般納稅人由于未經(jīng)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括：已取得增值稅扣稅憑證但尚未經(jīng)過認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額；已申請(qǐng)稽核但尚未取得稽核結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額。

3、“其他應(yīng)付款-已抵扣進(jìn)項(xiàng)”科目，核算公司取得增值稅專用發(fā)票未報(bào)銷但已認(rèn)證抵扣稅金，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理通過該科目核算。

4、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-已交稅金”科目，核算年度稅務(wù)信用評(píng)級(jí)為D或其他情形涉及預(yù)繳增值稅時(shí)，使用該科目核算。

1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

注意：增值稅的納稅義務(wù)時(shí)間，是有特別規(guī)定的，它不同于會(huì)計(jì)核算收入的時(shí)點(diǎn)，也不同于所得稅的確認(rèn)收入。

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是形成銷項(xiàng)稅額的時(shí)點(diǎn)，也是進(jìn)行納稅申報(bào)的時(shí)點(diǎn)，具體內(nèi)容規(guī)定參照《增值稅暫行條例》、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。

實(shí)務(wù)中，提前開具發(fā)票納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)月。

增值稅應(yīng)稅收入、會(huì)計(jì)收入、所得稅應(yīng)稅收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)：

發(fā)票已開具：增值稅應(yīng)稅收入，應(yīng)稅行為未發(fā)生但在開票當(dāng)月確認(rèn)；會(huì)計(jì)收入，按會(huì)計(jì)收入確認(rèn)準(zhǔn)則確認(rèn)；所得稅應(yīng)稅收入以稅法政策確認(rèn)。

發(fā)票未開具：增值稅應(yīng)收收入，根據(jù)是否收款應(yīng)稅行為是否發(fā)生等情況判定。

特別注意總之，增值稅的確認(rèn)：合同約定、款項(xiàng)收取、發(fā)票開具哪個(gè)先為準(zhǔn)，會(huì)計(jì)收入和所得稅收入與是否開具發(fā)票無(wú)關(guān)。

如：客戶預(yù)付款維修事故車，客戶要求先開具發(fā)票給保險(xiǎn)公司理賠，但未出工單，此時(shí)不確認(rèn)收入，但產(chǎn)生納稅義務(wù)銷項(xiàng)稅金當(dāng)月務(wù)必申報(bào)。

2、視同銷售業(yè)務(wù)

視同銷售的計(jì)稅規(guī)則參照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定。

（1）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。集團(tuán)內(nèi)4S店之間進(jìn)行的汽車、精品、備件調(diào)撥，應(yīng)視同銷售，開票確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，同時(shí)銷售價(jià)格的確定應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則，價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，會(huì)引起稅務(wù)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)。

（2）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資、提供給其他單位、分配給股東或投資者、無(wú)償贈(zèng)送給其他單位或個(gè)人。

特別注意售車隨車銷售精品：

整車發(fā)票+精品發(fā)票開具金額等于合同總價(jià)，精品不視同銷售。整車發(fā)票等于合同總價(jià)，精品按采購(gòu)價(jià)視同銷售。

特別注意隨車銷售維修保養(yǎng)：

整車發(fā)票+維修保養(yǎng)收據(jù)金額等于合同總價(jià)，維修保養(yǎng)不視同銷售。整車發(fā)票等于合同總價(jià)，以卡券贈(zèng)送的維修保養(yǎng)后期消費(fèi)時(shí)做維修折讓處理，但折讓后的收入不得為0。

特別注意維修贈(zèng)送精品：

維修發(fā)票+精品發(fā)票開具金額等于客戶交款金額，精品不視同銷售。維修發(fā)票金額等于客戶交款金額，精品按采購(gòu)價(jià)視同銷售。維修贈(zèng)送卡券，后期消費(fèi)時(shí)做維修折讓處理，但折讓后的收入不得為0。

（3）活動(dòng)、年會(huì)抽獎(jiǎng)發(fā)放獎(jiǎng)品，應(yīng)視同銷售。

（4）用于交際應(yīng)酬購(gòu)置煙酒、食品等能夠直接消費(fèi)的，不視同銷售，如果用于直接無(wú)償贈(zèng)送的視同銷售。

公司外購(gòu)咖啡豆、茶葉、飲料等茶歇用于招待客戶不視同銷售。根據(jù)規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，企業(yè)用于招待客戶的茶歇如取得增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證抵扣應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，不需要做視同銷售。

公司范圍內(nèi)采購(gòu)的禮品、贈(zèng)品務(wù)必取得增值稅專用發(fā)票(按規(guī)定不能取得的除外)，且發(fā)票開具的品名不得出現(xiàn)禮品、購(gòu)物卡、消費(fèi)券、預(yù)付儲(chǔ)值卡等字樣。

3、試乘試駕車業(yè)務(wù)

4S店將庫(kù)存車輛轉(zhuǎn)作試駕車使用，因上牌需要開具發(fā)票，同時(shí)確認(rèn)銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)稅額。

直租、回租：發(fā)票抬頭開具融資租賃公司名稱的為直租（經(jīng)營(yíng)性租賃），發(fā)票抬頭開具4S店名稱的為回租（融資性質(zhì)）。

直租處理：承租方及出租方按有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃適用16%增值稅稅率。

回租處理：2016年4月30日前簽訂并執(zhí)行的融資租賃合同同直租處理規(guī)定。

2016年5月1日后簽訂并執(zhí)行的融資租賃合同利息按貸款服務(wù)適用6%稅率，本金不得開具增票，也不得抵扣。

4、發(fā)票開具

發(fā)票的開具應(yīng)當(dāng)遵循發(fā)票管理規(guī)定，特別關(guān)注售后維修發(fā)票的開具，在4S店存在多種情況，但應(yīng)堅(jiān)持原則，不得違規(guī)開票。

（1）開具維修發(fā)票時(shí)，行駛證車主與發(fā)票抬頭不一，要求提供行駛證車主與開具發(fā)票抬頭公司簽署的租賃合同復(fù)印件，方可開具承租方抬頭的增值稅專用發(fā)票（偏謹(jǐn)慎的做法）。

（2）公司涉及備件內(nèi)部銷售的，銷售項(xiàng)目較多的，可匯總開具發(fā)票，同時(shí)在稅控開票系統(tǒng)打印銷售明細(xì)清單并加蓋發(fā)票專用章。

（3）公司對(duì)外開具普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)至少填寫納稅人名稱及納稅人識(shí)別號(hào)（個(gè)人除外），未真實(shí)發(fā)生銷售或維修業(yè)務(wù)的，不得開具發(fā)票。

5、混合銷售、兼營(yíng)業(yè)務(wù)

如何判斷：（主營(yíng)業(yè)務(wù)+服務(wù)）是否具有從屬關(guān)系、是否分別核算，如果有從屬關(guān)系或無(wú)從屬關(guān)系未分別核算，按混合銷售處理。不具有從屬關(guān)系且分別核算的，按兼營(yíng)業(yè)務(wù)處理。

兼營(yíng)業(yè)務(wù)使用不同稅率或征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，混合銷售按銷售貨物稅率計(jì)算增值稅。

特別注意4S店收取客戶刷卡手續(xù)費(fèi)、出庫(kù)費(fèi)、延保費(fèi)用及綜合服務(wù)費(fèi)，稅務(wù)局一般認(rèn)定為與主業(yè)具有從屬關(guān)系，則為混合銷售，列為價(jià)外費(fèi)用從高適用貨物銷售稅率；而收取的保險(xiǎn)代理費(fèi)、按揭手續(xù)費(fèi)、上牌費(fèi)具有工商資質(zhì)且稅局認(rèn)可按6%稅率核算的，則為兼營(yíng)業(yè)務(wù)，必須分別核算。

6、變賣使用過的物品

（1）試駕車、公務(wù)車處置：2013年8月1日以前取得、不得抵扣未抵扣過。簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法處理，應(yīng)納增值稅=售價(jià)÷（1＋3%）×2%，按二手車業(yè)務(wù)開具發(fā)票。2013年8月1日以后取得、已抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅，處置時(shí)按16%適用稅率，按二手車業(yè)務(wù)開具發(fā)票。

（2）處置其他固定資產(chǎn)：處置使用過的2009年1月1日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的且按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法處理，應(yīng)納增值稅=售價(jià)÷（1＋3%）×2%，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。銷售自己使用過的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照16%征收增值稅，可開具增值稅專用發(fā)票。

（3）銷售其他邊角料、廢品、廢油，按適用稅率16%核算。

（4）車牌的處置收入不屬于增值稅應(yīng)稅范圍。

7、個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還

企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅的行為，均屬于履行稅收法律、行政法規(guī)明確的法定扣繳義務(wù)，不屬于銷售服務(wù)范疇，原則上不征收增值稅。各地方稅務(wù)局口徑有所不一，如地方稅務(wù)局強(qiáng)制征收則按規(guī)定交稅。

個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還資金必須全部轉(zhuǎn)入公司賬戶，不得以個(gè)人名義接受返還資金。

8、金融商品轉(zhuǎn)讓

金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)貸記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。

年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓收益及損失可以相互抵銷，前期有損失，后期有收益，以差額計(jì)算增值稅，應(yīng)貸記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）；

對(duì)前期確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收益計(jì)繳的增值稅后期又產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失的，已計(jì)繳的增值稅不得沖回。

當(dāng)年投資損失不得結(jié)轉(zhuǎn)下年抵銷。

9、轉(zhuǎn)租不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)行為

一般納稅人租入2016年4月30日之前購(gòu)建的不動(dòng)產(chǎn)。

2018年1月1日之前對(duì)外轉(zhuǎn)租的，轉(zhuǎn)租收入按簡(jiǎn)易辦法5%計(jì)稅，租入的租賃費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅對(duì)應(yīng)自用部分的可抵扣，對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)租部分的應(yīng)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出；2018年1月1日后對(duì)外轉(zhuǎn)租的，轉(zhuǎn)租收入可選按簡(jiǎn)易辦法5%計(jì)稅，也可以按一般計(jì)稅方法10%計(jì)稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全額抵扣。

一般納稅人租入2016年4月30日之后購(gòu)建的不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)租，按一般計(jì)稅方法10%計(jì)稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全額抵扣。

10、轉(zhuǎn)售水電

企業(yè)在將一部分閑置房屋出租給其他企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過程中，出租方向承租方提供水、電等，并按實(shí)際使用量與承租方結(jié)算價(jià)款的行為，應(yīng)視為轉(zhuǎn)售貨物，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。

（1）當(dāng)雙方為一般納稅人時(shí)，由出租方按承租方水、電的實(shí)際使用量結(jié)算的價(jià)款開具增值稅專用發(fā)票，稅率依收到水電部門開具的專票稅率。

（2）當(dāng)出租方為小規(guī)模納稅人時(shí)，應(yīng)由出租方按規(guī)定至稅務(wù)局代開3%專票。

（3）當(dāng)出租方無(wú)法自行或代開“水電”發(fā)票時(shí)，簽訂協(xié)議，按水電費(fèi)加一定利潤(rùn)開具6%“企業(yè)管理服務(wù)-物業(yè)管理服務(wù)”專票。

（4）雙方可以友好協(xié)商將水電費(fèi)包含至房租中，統(tǒng)一開具房租發(fā)票。

（5）出租方采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證（分割單）、發(fā)票復(fù)印件作為稅前扣除憑證。則分?jǐn)偟牟糠謱?duì)應(yīng)取得的進(jìn)項(xiàng)應(yīng)做轉(zhuǎn)出處理。

11、長(zhǎng)賬齡的預(yù)收賬款

對(duì)于超過一年以上的預(yù)收賬款（整車購(gòu)買定金、維修押金），應(yīng)分析具體情況，于每年年末對(duì)該科目進(jìn)行核查。

（1）滿足收入確認(rèn)條件的，轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)收入并計(jì)增值稅，業(yè)務(wù)已發(fā)生未開票的；收取機(jī)動(dòng)車登記證抵押押金、違約金且主合同已履行，視為價(jià)外費(fèi)用；

（2）不滿足收入確認(rèn)條件的，轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收入，無(wú)增值稅，收取的訂金、保證金，客戶違約且相關(guān)合同未發(fā)生；未履行任何合同的其他情形；

12、銷售儲(chǔ)值卡

總局公告2016年第53號(hào)文件規(guī)定，在銷售儲(chǔ)值卡時(shí)，可開具發(fā)票，但是開具發(fā)票時(shí)選擇“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”中的601 “預(yù)付卡銷售和充值”，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，從而不計(jì)征增值稅。客戶無(wú)特殊要求下，不建議開票，開收據(jù)處理。

13、二手車業(yè)務(wù)

經(jīng)批準(zhǔn)允許從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人按照《機(jī)動(dòng)車登記規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定，收購(gòu)二手車時(shí)將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時(shí)再將該二手車過戶登記到買家名下的行為，屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定的銷售貨物的行為，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。

除上述行為以外，納稅人受托代理銷售二手車，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅；不同時(shí)具備以下條件的，視同銷售征收增值稅。

①受托方不向委托方預(yù)付貨款；

②委托方攜帶開票所需資料，由二手車交易市場(chǎng)向購(gòu)買方開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》；

③受托方按購(gòu)買方實(shí)際支付的價(jià)款和增值稅額（如系代理進(jìn)口銷售貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。

向客戶收取的二手車寄售服務(wù)費(fèi)按6%稅率核算，買賣二手車按銷售貨物征稅。

1、賬面進(jìn)項(xiàng)稅額與認(rèn)證系統(tǒng)進(jìn)項(xiàng)稅核對(duì)

當(dāng)賬面進(jìn)項(xiàng)稅額大于認(rèn)證系統(tǒng)時(shí)，首先應(yīng)檢查賬是否正確，其次再檢查認(rèn)證系統(tǒng)有無(wú)遺漏認(rèn)證或已認(rèn)證被對(duì)方作廢發(fā)票，遺漏認(rèn)證的可通過勾先認(rèn)證平臺(tái)在申報(bào)期前勾先認(rèn)證，對(duì)方作廢發(fā)票的，與對(duì)方聯(lián)系更換發(fā)票，無(wú)法更換的先沖回賬面進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、不得抵扣的事項(xiàng)：

（1）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)如：?jiǎn)T工通勤接送、旅游租車等。

（2）貸款服務(wù)：集團(tuán)內(nèi)資金拆借產(chǎn)生的內(nèi)部計(jì)息（包括統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)）只能開普票。售后回租產(chǎn)生的利息收入也開具普票。

（3）餐飲服務(wù)、娛樂服務(wù)、居民日常生活服務(wù)。公司員工發(fā)生的交際應(yīng)酬、接待客戶與上述有關(guān)的服務(wù)均不得抵扣進(jìn)項(xiàng)。因此，列入公關(guān)應(yīng)酬費(fèi)用科目的所有支出均不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)。如：公司招待客戶或外部人員發(fā)生了住宿費(fèi)，取得了增值稅專用發(fā)票不能抵扣。

（4）個(gè)人補(bǔ)貼或福利性支出

為員工支付的個(gè)人費(fèi)用、通訊補(bǔ)貼、租房等福利費(fèi)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)。

3、超標(biāo)準(zhǔn)部分報(bào)銷費(fèi)用的處理

對(duì)于超過公司報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)而取得的增值稅專用發(fā)票，個(gè)人承擔(dān)費(fèi)用部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)認(rèn)證該發(fā)票后再做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。

舉個(gè)例子：?jiǎn)T工出差，公司報(bào)銷住宿費(fèi)500，個(gè)人承擔(dān)住宿費(fèi)500，開具1000元的住宿發(fā)票，稅率6%。全額進(jìn)項(xiàng)稅為56.6，個(gè)人承擔(dān)的住宿費(fèi)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出28.3。

建議員工按公司承擔(dān)費(fèi)用金額單獨(dú)開具專票，未單獨(dú)開具發(fā)票的，財(cái)務(wù)中心也不以發(fā)票超額拒報(bào)銷。

4、其他扣稅憑證

除取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，涉及其他扣稅憑證可以按規(guī)定抵扣的情形：

（1）代扣代繳稅收繳款憑證，除受限抵扣外，如：發(fā)生的支付境外利息，代扣代繳的增值稅，由于是利息，所以也不能抵扣。

（2）一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)。

通行費(fèi)電子發(fā)票：征稅發(fā)票且有稅額抵扣， 2018年1月1日起，360日內(nèi)勾選或認(rèn)證抵扣。

通行費(fèi)紙質(zhì)發(fā)票：高速公路通行費(fèi)發(fā)票，2016年5月1日至2018年6月30日，計(jì)算抵扣票面金額/(1+3%)*3%；一級(jí)、二級(jí)公路通行費(fèi)發(fā)票，2016年5月1日至2018年12月31日，計(jì)算抵扣：票面金額/(1+5%)*5%；橋、閘通行費(fèi)發(fā)票，2016年5月1日起，計(jì)算抵扣：票面金額/(1+5%)*5%；

取得符合規(guī)定的通行費(fèi)電子發(fā)票的，應(yīng)在勾選平臺(tái)認(rèn)證該電子發(fā)票或至稅務(wù)局選擇確認(rèn)，并在申報(bào)時(shí)填寫在附列資料二中“認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”欄次中。

5、購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)抵扣規(guī)則

一般規(guī)則：2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。4S店面的新建、擴(kuò)建、改建、修繕、裝飾都適應(yīng)此規(guī)定。 

取得之日：取得之日為抵扣認(rèn)證發(fā)票之日，當(dāng)月可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣60%，例如：2018年5月取得工程發(fā)票認(rèn)證抵扣了60%，則在2019年6月抵扣余下40%。第13個(gè)月要記得，建議不要錯(cuò)過抵扣時(shí)間。 

抵扣票據(jù)：自建不動(dòng)產(chǎn)，會(huì)涉及很多的采購(gòu)進(jìn)項(xiàng)，此時(shí)是每一張專用發(fā)票都要分期，并不是轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)后才分期抵扣。避免發(fā)生錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。 

納稅人2018年5月1日后改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值50%及以上的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照上述規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

與建造不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生的有直接聯(lián)系的設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)等參照適用不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣。

參閱：《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)

6、認(rèn)證抵扣后作廢或遇到失控發(fā)票

（1）當(dāng)月抵扣的發(fā)票月末被銷售方作廢了，已按未扣減作廢發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅申報(bào)并通過，稅務(wù)局次月則會(huì)要求企業(yè)將該筆稅款進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，但不產(chǎn)生滯納金，可聯(lián)系開票方換票；

（2）善意取得失控發(fā)票，會(huì)被要求補(bǔ)繳稅款，但不產(chǎn)生滯納金。

公司嚴(yán)禁員工找“開票公司”開票報(bào)銷。

7、稅控設(shè)備和服務(wù)費(fèi)抵稅

增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅應(yīng)注意的幾個(gè)問題：

（1）稅控設(shè)備取得增值稅專用發(fā)票方可抵稅，不需要認(rèn)證即可按采購(gòu)全額（不含稅金額+進(jìn)項(xiàng)稅）抵扣。

（2）技術(shù)維護(hù)費(fèi)用取得發(fā)票就可抵扣，不需要認(rèn)證即可按采購(gòu)全額（不含稅金額+進(jìn)項(xiàng)稅）抵扣。

（3）賬務(wù)上借記：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-減免稅款，作為銷項(xiàng)的抵減。在納稅填報(bào)時(shí)，填寫《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》，當(dāng)月需要交稅的情況下才能產(chǎn)生抵免，如若當(dāng)月計(jì)算的增值稅金為留抵，該減免稅款可遞延至有稅款的當(dāng)月進(jìn)行抵免。

根據(jù)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)文第（九）條規(guī)定：增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目），貸記“管理費(fèi)用”等科目。

8、增值稅專用發(fā)票受票

公司采購(gòu)貨物、物品、接受服務(wù)發(fā)生的成本、費(fèi)用支出，除不能取得增值稅專用發(fā)票外，一律應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票。

9、增值稅專用發(fā)票遺失

（1）發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)因故遺失的且未抵扣的，憑銷售方提供的已抄報(bào)稅證明單及記賬聯(lián)復(fù)印件可正常抵扣，相應(yīng)資料留存?zhèn)洳椤?/p>

（2）發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)因故遺失的且已抵扣的，憑銷售方提供的已抄報(bào)稅證明單及記賬聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>

（3）丟失空白增值稅專用發(fā)票應(yīng)及時(shí)與稅務(wù)局溝通協(xié)調(diào)。

10、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣時(shí)效

自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票及海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行確認(rèn)，并在認(rèn)證的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

11、納稅申報(bào)

申報(bào)稅時(shí)，當(dāng)月申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額一定要與當(dāng)月認(rèn)證發(fā)票核對(duì)一致，如果當(dāng)期認(rèn)證的發(fā)票漏申報(bào)了，造成逾期無(wú)法申報(bào)抵扣的損失由責(zé)任相關(guān)人全額賠償。

1、購(gòu)貨方銷售折讓或者退回

因銷售折讓或者退回而退還給購(gòu)買方的增值稅額，購(gòu)買方應(yīng)暫依《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》一并作為記賬憑證。

如：廠商返利，當(dāng)月開具的紅字信息表無(wú)論當(dāng)期是否取得廠商開具紅字發(fā)票，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也要轉(zhuǎn)出處理，在申報(bào)期內(nèi)填報(bào)。

2、非正常損失

購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生因管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，或因違反法律法規(guī)造成的依法沒收、銷毀，但因自然災(zāi)害、不可抗力因素所致除外。

（1）存貨盤點(diǎn)出現(xiàn)盤虧時(shí)，賬面已做盤虧損失，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅也需要轉(zhuǎn)出處理。

（2）2016年5月1日之后所建的建筑物，因違建被依法拆除的，已抵扣過的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出處理。

（3）因自然災(zāi)害導(dǎo)致的損失，不作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

3、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票不能抵扣情況

取得增值稅專用發(fā)票，因?qū)儆谶M(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的情況，為減少滯留票，建議先抵扣后再進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

（1）用于交際應(yīng)酬、福利性支出取得了增值稅專用發(fā)票；

（2）增值稅專用發(fā)票既有可抵扣的項(xiàng)目又有不可抵扣的項(xiàng)目，如住宿發(fā)票中含了餐飲服務(wù)； 

未完待續(xù)：企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅。