此前，我們發(fā)了一篇文章《C社丨合同資產(chǎn)減值實(shí)務(wù)問(wèn)題探討、合同資產(chǎn)是否含稅、工程質(zhì)量保證金處理、PPP順流交易實(shí)現(xiàn)處理 》其中有關(guān)合同資產(chǎn)是否含稅，結(jié)論是不含稅。引起了很多C粉的熱情探討，為此，我們查找了近期的科創(chuàng)板IPO過(guò)會(huì)案例，列示了如下兩個(gè)比較直觀的案例供大家探討：

一、收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)不存在較大差異情形

品茗股份（688109），IPO首輪問(wèn)詢(xún)半年報(bào)更新版：

C社：該發(fā)行人收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是產(chǎn)品交付且客戶(hù)有清晰付款意向，此時(shí)納稅義務(wù)同步產(chǎn)生。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是天職。由上圖可知，將合同資產(chǎn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅計(jì)入到其他流動(dòng)資產(chǎn)，合同資產(chǎn)本身不包含銷(xiāo)項(xiàng)稅。也就是當(dāng)結(jié)算開(kāi)票時(shí)點(diǎn)與收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)相同時(shí)，賬務(wù)處理為：

收入確認(rèn)：

借：合同資產(chǎn)，貸：營(yíng)業(yè)收入；

同時(shí)，結(jié)算開(kāi)票：

借：其他流動(dòng)資產(chǎn)-銷(xiāo)項(xiàng)稅，貸：應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅。

元琛科技（688659），IPO首輪問(wèn)詢(xún)半年報(bào)更新版：

C社：該發(fā)行人收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)系貨物送達(dá)，簽字確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，同時(shí)納稅義務(wù)產(chǎn)生，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是容誠(chéng)。從上圖可見(jiàn)，合同資產(chǎn)與應(yīng)收賬款一樣，都是含稅。合同資產(chǎn)中的銷(xiāo)項(xiàng)稅并未向品茗股份那樣轉(zhuǎn)移到其他流動(dòng)資產(chǎn)。

可見(jiàn)，含稅、不含稅的兩種處理在IPO中都有出現(xiàn)，我們不禁要問(wèn)，合同資產(chǎn)是否含稅，真的有那么重要？不就是科目分類(lèi)的問(wèn)題嗎？只要確保稅不少交，收入不少確認(rèn)，銷(xiāo)項(xiàng)稅放在哪個(gè)科目又有什么實(shí)質(zhì)性影響呢？收入應(yīng)用指南里說(shuō)，合同資產(chǎn)和合同負(fù)債可以抵消，既然要抵消，那口徑得一致，合同負(fù)債不含稅，合同資產(chǎn)也不應(yīng)含稅，即使你在確認(rèn)收入時(shí)，銷(xiāo)項(xiàng)稅沒(méi)有單列，而是進(jìn)入合同資產(chǎn)了，那在與合同負(fù)債抵消的時(shí)候，將這部分銷(xiāo)項(xiàng)稅對(duì)應(yīng)的合同資產(chǎn)金額拎出來(lái)，只將扣稅后的合同資產(chǎn)與合同負(fù)債抵消不就可以了？

C社觀點(diǎn)認(rèn)為銷(xiāo)項(xiàng)稅不應(yīng)包含在合同資產(chǎn)，不符合合同資產(chǎn)的定義，合同資產(chǎn)包含兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)，一是履約風(fēng)險(xiǎn)，二是信用風(fēng)險(xiǎn)，銷(xiāo)項(xiàng)稅只包含信用風(fēng)險(xiǎn)，也就是你先交了稅，剩下的就是收錢(qián)。比如商品買(mǎi)賣(mài)，約定是賣(mài)2個(gè)，現(xiàn)在給了你1個(gè)，實(shí)現(xiàn)了部分履約，根據(jù)稅法，發(fā)貨產(chǎn)生納稅義務(wù)，于是你給別人先開(kāi)開(kāi)了票，別人要等2個(gè)都給齊了才付款，此時(shí)的銷(xiāo)項(xiàng)稅處理建議如前述天職的處理，放其他流動(dòng)資產(chǎn)，當(dāng)然也可以放應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款。

前面說(shuō)的都是結(jié)算和收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不存在較大差異的情形，而對(duì)于建造工程類(lèi)企業(yè)，通常按照完工進(jìn)度確認(rèn)收入，而結(jié)算時(shí)點(diǎn)與之存在較大差異，兩個(gè)動(dòng)作比較分離。此時(shí)，就能看出，合同資產(chǎn)與應(yīng)收賬款的區(qū)別比較明顯，也更能體會(huì)合同資產(chǎn)包含其他部分履約風(fēng)險(xiǎn)+信用風(fēng)險(xiǎn)，而應(yīng)收賬款僅包含信用風(fēng)險(xiǎn)。

此時(shí)，收入確認(rèn)時(shí)的合同資產(chǎn)是不含稅的，因?yàn)樵诖_認(rèn)收入時(shí)，納稅義務(wù)尚未發(fā)生，納稅義務(wù)是在開(kāi)票收款時(shí)發(fā)生，因此，處理如收入準(zhǔn)則應(yīng)用指南：

可見(jiàn)，指南中，合同資產(chǎn)不含稅。

二、比較兩種處理，對(duì)IPO審核關(guān)注點(diǎn)的影響；

收入確認(rèn)處理如下：

【含稅處理情形】

借：合同資產(chǎn)（收入金額+銷(xiāo)項(xiàng)稅金額），貸：營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅

【不含稅處理情形】

借：合同資產(chǎn)（收入金額），其他流動(dòng)資產(chǎn)/應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款（銷(xiāo)項(xiàng)稅金額），貸：營(yíng)業(yè)收入，應(yīng)交增值稅-應(yīng)交銷(xiāo)項(xiàng)稅。

C社：

兩種處理下：

（1）收入確認(rèn)金額一致；

（2）稅沒(méi)少交，銷(xiāo)項(xiàng)稅金額一致；

（3）對(duì)于減值，合同資產(chǎn)按整個(gè)存續(xù)期預(yù)計(jì)信用損失，通常實(shí)務(wù)中采用應(yīng)收賬款賬齡最低比例計(jì)提，而銷(xiāo)項(xiàng)稅通常開(kāi)票后1年以?xún)?nèi)也收回了，也是應(yīng)收賬款賬齡最低比例計(jì)提，因此不管銷(xiāo)項(xiàng)稅是放在合同資產(chǎn)計(jì)提減值，還是放在應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款/其他流動(dòng)資產(chǎn)計(jì)提減值，減值計(jì)提比例不存在明顯差異；

（4）對(duì)于經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流，無(wú)論是合同資產(chǎn)還是銷(xiāo)項(xiàng)稅的計(jì)提，都是現(xiàn)金未流入，其增加額都和應(yīng)收賬款一樣，從收入中剔除后計(jì)入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

既然沒(méi)有差異，IPO中就不會(huì)糾結(jié)于銷(xiāo)項(xiàng)稅具體放哪個(gè)科目。

三、小結(jié)

綜上，合同資產(chǎn)是否含稅，比較確定的是建造合同合同資產(chǎn)不含稅，對(duì)于收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)相同或相近的行業(yè)，是否含稅并不統(tǒng)一，從準(zhǔn)則對(duì)合同資產(chǎn)的定義來(lái)看，合同資產(chǎn)不應(yīng)含稅，從IPO反饋的角度，并不關(guān)注銷(xiāo)項(xiàng)稅到底是列報(bào)在合同資產(chǎn)還是其他科目，審核關(guān)注的是最終的收入確認(rèn)金額、稅收繳納金額、減值計(jì)提合理、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流等不要出錯(cuò)。