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（一） 第一節(jié) 消費(fèi)稅概述 消費(fèi)稅是一個(gè)古老的稅種，其雛形最早產(chǎn)生于古羅馬帝國(guó)時(shí)期對(duì)鹽稅的課征。消費(fèi)稅發(fā)展至今，已經(jīng)成為世界各國(guó)普遍征收的稅種，目前已有120多個(gè)國(guó)家或地區(qū)征收。在我國(guó)也可追溯到西漢時(shí)期，公元前81年，漢昭帝為避免酒的專賣(mài)“與商人爭(zhēng)市利”，改酒專賣(mài)為普遍征稅，這是我國(guó)較早的消費(fèi)稅。 一、消費(fèi)稅的含義 消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種商品稅，它是對(duì)特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為，就其銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 我國(guó)在1950年統(tǒng)一全國(guó)稅政后，曾開(kāi)征了特種消費(fèi)行為稅，1988年，國(guó)務(wù)院針對(duì)社會(huì)上存在的不合理消費(fèi)現(xiàn)象開(kāi)征了筵席稅。1989年，為緩解彩色電視機(jī)、小轎車(chē)的供求矛盾開(kāi)征了彩色電視機(jī)特別消費(fèi)稅和小轎車(chē)特別消費(fèi)稅。此外，我國(guó)于1984年頒布開(kāi)征的產(chǎn)品稅和增值稅的課稅范圍涉及大部分的消費(fèi)品，也具有一定的消費(fèi)稅性質(zhì)。 1993年年底，國(guó)務(wù)院正式頒布了《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》，并于1994年1月1日起實(shí)施。決定在增值稅普遍征收的基礎(chǔ)上，再選擇部分消費(fèi)品征收消費(fèi)稅，以貫徹國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策。其后，我國(guó)對(duì)現(xiàn)行消費(fèi)稅制度在稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)等方面進(jìn)行了多次調(diào)整與完善。 二、消費(fèi)稅的特點(diǎn) 消費(fèi)稅的征稅對(duì)象主要是與消費(fèi)相關(guān)的消費(fèi)品或消費(fèi)行為，與其他稅種相比，消費(fèi)稅主要有以下特點(diǎn)： （一）征稅范圍的選擇性。我國(guó)目前的消費(fèi)稅主要是對(duì)奢侈品、高能耗以及重污染的特殊消費(fèi)品進(jìn)行征稅，對(duì)人民群眾生活密切相關(guān)的基本生活必需品，不征收消費(fèi)稅。 （二）征稅環(huán)節(jié)的單一性。消費(fèi)稅一般實(shí)行單環(huán)節(jié)征稅，在消費(fèi)品的生產(chǎn)銷(xiāo)售、進(jìn)口、批發(fā)以及零售等環(huán)節(jié)選擇某一環(huán)節(jié)進(jìn)行征稅，即單環(huán)節(jié)一次課征制。 （三）征稅方法的多樣性。為適應(yīng)不同消費(fèi)品的具體情況，消費(fèi)稅的征稅方法比較靈活，它以從價(jià)定率征稅為主，對(duì)部分消費(fèi)品實(shí)行從量定額征稅，對(duì)少量消費(fèi)品既從價(jià)又從量復(fù)合征稅。 （四）稅收調(diào)節(jié)的特殊性。消費(fèi)稅具有強(qiáng)大的組織財(cái)政收入功能外，還是重要的稅收杠桿，是國(guó)家實(shí)現(xiàn)多重調(diào)控目標(biāo)的重要稅種。在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上選擇一部分產(chǎn)品再征收一道消費(fèi)稅，可以對(duì)某些產(chǎn)品形成雙重調(diào)節(jié)；還可利用征稅范圍的選擇和稅率的差別設(shè)計(jì)，對(duì)需要限制和控制消費(fèi)的產(chǎn)品進(jìn)行特殊調(diào)節(jié)。因此，它不但可以調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)資源配置，還可以彌補(bǔ)增值稅在調(diào)控上的不足，在調(diào)節(jié)收入分配上發(fā)揮特定的作用。 第二節(jié) 消費(fèi)稅的稅制要素 一、消費(fèi)稅的納稅人和代收代繳義務(wù)人 （一）消費(fèi)稅的納稅人 消費(fèi)稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人。 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。 個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶及其他個(gè)人。 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)。 （二）消費(fèi)稅的代收代繳義務(wù)人 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。如受托方為個(gè)人，則由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)納稅。 二、消費(fèi)稅的征稅范圍 消費(fèi)稅的征稅范圍主要是根據(jù)我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀和消費(fèi)政策、人民群眾的消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)、財(cái)政需要，并借鑒國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)和通行做法所確定的。具體可以分為以下四類(lèi)： （一）過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類(lèi)健康、社會(huì)穩(wěn)定、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品。 1.煙。以煙葉為原料加工生產(chǎn)的特殊消費(fèi)品，如卷煙（進(jìn)口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經(jīng)國(guó)務(wù)院納入計(jì)劃的企業(yè)和個(gè)人生產(chǎn)的卷煙）、雪茄煙、煙絲等。 2.酒。以糧食、薯類(lèi)、糠麩、植物果實(shí)、果品和藥材為原料或輔料經(jīng)發(fā)酵或配制的酒精度在1度以上的白酒、黃酒、啤酒及其他復(fù)制酒、藥酒等產(chǎn)品。 3.鞭炮、焰火。以火藥、煙火劑制成的爆炸品或煙火噴射品。體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線，不征收消費(fèi)稅。 （二）奢侈品、非生活必需品。 1.高檔化妝品。高檔化妝品是指生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)銷(xiāo)售（完稅）價(jià)格在10元/毫升（克）或者15元/片（張）及以上的美容、修飾類(lèi)化妝品和護(hù)膚類(lèi)化妝品。征稅范圍包括高檔美容、修飾類(lèi)化妝品、高檔護(hù)膚類(lèi)化妝品和成套化妝品。 2.高爾夫球及球具、高檔手表、游艇等。 3.貴重首飾及珠寶玉石。各種金銀、珠寶首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石，包括純金銀首飾及鑲嵌首飾、鉆石、珍珠、翡翠、瑪瑙、琥珀及合成剛玉和玻璃仿制品等。 （三）高能耗及高檔消費(fèi)品。 1.小汽車(chē)。由動(dòng)力裝置驅(qū)動(dòng)，具有四個(gè)和四個(gè)以上車(chē)輪的非軌道、無(wú)架線、主要用于載送人員及其隨身物品的車(chē)輛，包括小轎車(chē)、越野車(chē)、小客車(chē)。 2.摩托車(chē)。由動(dòng)力裝置驅(qū)動(dòng)，具有兩個(gè)或三個(gè)車(chē)輪的車(chē)輛，包括兩輪車(chē)、邊三輪車(chē)和正三輪車(chē)。 （四）不可再生和替代的石油類(lèi)消費(fèi)品。 包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油。 三、消費(fèi)稅的稅率 我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅根據(jù)課稅對(duì)象的不同，采用三種形式的稅率，即比例稅率、定額稅率和比例加定額的復(fù)合稅率。具體稅率規(guī)定見(jiàn)表4-1。 消費(fèi)稅采用列舉法按具體應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)應(yīng)設(shè)置稅目稅率，界限清楚，一般不易發(fā)生錯(cuò)用稅率的情況。但是，在某些特殊情況下，確定稅率時(shí)應(yīng)注意： 1.納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量，未分別核算的，從高適用稅率。 2.納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品，以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的整體銷(xiāo)售金額按其中應(yīng)稅消費(fèi)品適用的最高稅率征稅。例如，企業(yè)將高檔化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售時(shí)，則應(yīng)按該成套消費(fèi)品的銷(xiāo)售額以15%的稅率征稅。 表4-1 消費(fèi)稅稅目稅率表
四、消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)、納稅期限和納稅地點(diǎn) （一）納稅環(huán)節(jié) 我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅基本上是單一環(huán)節(jié)征稅，除金銀首飾、鉆石及鉆石飾品改在零售環(huán)節(jié)征稅，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道卷煙從價(jià)消費(fèi)稅外，其他消費(fèi)品只在生產(chǎn)、委托加工或進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅，在以后的批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再征收消費(fèi)稅。 具體規(guī)定如下： 1.生產(chǎn)環(huán)節(jié)。納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于生產(chǎn)者銷(xiāo)售（有償轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)稅消費(fèi)品的所有權(quán)）時(shí)納稅。 2.自產(chǎn)自用。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。所稱用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，是指納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品作為直接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品構(gòu)成最終應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)體。用于其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。 3.委托加工。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣(mài)給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上是否做銷(xiāo)售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托人為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。 4.進(jìn)口環(huán)節(jié)。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。 5.零售環(huán)節(jié)。金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品、超豪華小汽車(chē)在零售環(huán)節(jié)征稅。 6.批發(fā)環(huán)節(jié)。自2009年5月1日起，對(duì)卷煙，除生產(chǎn)環(huán)節(jié)外，在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道卷煙從價(jià)消費(fèi)稅。自2015年5月10日起，提高卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價(jià)稅稅率，并加征從量稅。 （二）納稅期限 對(duì)同一納稅人，其消費(fèi)稅的納稅申報(bào)期限和稅款的繳納期限，與增值稅相同。具體如下： 消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 納稅人以一個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。 （三）納稅地點(diǎn) 1.納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品、自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)家另有規(guī)定者外，均應(yīng)向納稅人核算地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 2.納稅人到外縣（市）銷(xiāo)售或者委托外縣（市）代銷(xiāo)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 3.納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 4.委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 5.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。 6.出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國(guó)外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的，報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。 7.納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果因質(zhì)量等原因由購(gòu)買(mǎi)者退回時(shí)，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已繳納的消費(fèi)稅稅款。 （二） 第三節(jié) 消費(fèi)稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào) 一、消費(fèi)稅納稅義務(wù)的確認(rèn) 納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，根據(jù)不同銷(xiāo)售結(jié)算方式確認(rèn)其納稅義務(wù)： 1.采取分期收款結(jié)算方式的，按照書(shū)面合同約定收款日期的當(dāng)天確認(rèn)銷(xiāo)售收入，書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期或者無(wú)書(shū)面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。如果沒(méi)有合同，無(wú)法確認(rèn)收款日期的，在貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，而不論是否收到款項(xiàng)。 2.采取預(yù)收款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。 3.采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 4.采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。 5.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用的當(dāng)天。 6.納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。 7.納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 根據(jù)消費(fèi)稅稅率設(shè)定的不同，消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算分為三種：從價(jià)定率法、從量定額法，以及從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅法。 （一）從價(jià)定率法下應(yīng)納稅額的計(jì)算 從價(jià)定率法下應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下： 應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×比例稅率 1.銷(xiāo)售額的一般規(guī)定 消費(fèi)稅和增值稅實(shí)現(xiàn)疊加征收，消費(fèi)稅實(shí)現(xiàn)價(jià)內(nèi)稅，增值稅實(shí)行價(jià)外稅。這就決定了實(shí)行從價(jià)定率征稅的消費(fèi)品，其消費(fèi)稅稅基和增值稅稅基基本一致，即都是以含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷(xiāo)售額作為計(jì)稅依據(jù)。消費(fèi)稅的計(jì)稅銷(xiāo)售額為銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品從購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 （1）價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但不包括下列項(xiàng)目： ①同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。 ②同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 （2）向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款。銷(xiāo)售額不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷(xiāo)售額。其換算公式為： 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額=含增值稅的銷(xiāo)售額÷（1+增值稅稅率或者征收率） 2.銷(xiāo)售額的特殊情形 （1）連同包裝物銷(xiāo)售的。應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中計(jì)算繳納消費(fèi)稅。 如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售，又另外收取押金的包裝物，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒(méi)有退還押金的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。對(duì)除啤酒、黃酒以外的酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅。 （2）通過(guò)非獨(dú)立核算門(mén)市銷(xiāo)售的。納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額計(jì)算征收消費(fèi)稅。 （3）特殊交易方式的。納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。 （4）計(jì)稅價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的。納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格。計(jì)稅價(jià)格的核定權(quán)限規(guī)定如下： ①卷煙、白酒和小汽車(chē)的計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局核定，送財(cái)政部備案。 ②其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由省、自治區(qū)和直轄市稅務(wù)局核定。 ③進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由海關(guān)核定。 （5）以外幣結(jié)算的。納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷(xiāo)售額的，其銷(xiāo)售額的人民幣折合率可以選擇銷(xiāo)售額發(fā)生當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。 【例4-1】宜城日化廠將高檔化妝品、小工藝品等組裝成化妝品禮盒對(duì)外銷(xiāo)售，當(dāng)月取得銷(xiāo)售收入226萬(wàn)元（價(jià)稅合計(jì)），其中，小工藝品價(jià)值18萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。請(qǐng)計(jì)算宜城日化廠本月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。 【解析】納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品，以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷(xiāo)售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用稅率最高的消費(fèi)品稅率征稅。 應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=226÷（1+13%）×15%=30（萬(wàn)元） （二）從量定額法下應(yīng)納稅額的計(jì)算 從量定額法下應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下： 應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率 其中，銷(xiāo)售數(shù)量按以下確定： 1.銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量。 2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。 3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。 4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征收數(shù)量。 5.納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售數(shù)量計(jì)算征收消費(fèi)稅。 實(shí)行從量定額法征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)通常為應(yīng)稅消費(fèi)品的重量、容積或數(shù)量。定額稅率中的酒類(lèi)和成品油分別用噸和升作為計(jì)稅單位，但實(shí)際銷(xiāo)售中納稅人往往混用計(jì)量單位，為便于計(jì)算稅額，《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定了噸與升兩個(gè)計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)，具體規(guī)定如下： 啤酒1噸=988升； 黃酒1噸=962升； 汽油1噸=1388升； 柴油1噸=1176升； 石腦油1噸=1385升； 溶劑油1噸=1282升； 潤(rùn)滑油1噸=1126升； 燃料油1噸=1015升； 航空煤油1噸=1246升。 計(jì)量單位換算標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定。 【例4-2】宜城煉化廠當(dāng)月銷(xiāo)售汽油300噸、柴油200噸，共取得不含增值稅銷(xiāo)售額480萬(wàn)元，請(qǐng)計(jì)算宜城煉化廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。 【解析】由于汽油、柴油是以升作為計(jì)稅單位的，因此，在計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅時(shí)，需要進(jìn)行計(jì)量單位換算，然后據(jù)以計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。 汽油應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=300噸×1388升/噸×1.52元/升=632928（元） 柴油應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=200噸×1176升/噸×1.2元/升=282240（元） 當(dāng)月合計(jì)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=632928+282240=915168（萬(wàn)元） （三）復(fù)合計(jì)稅法下應(yīng)納稅額的計(jì)算 復(fù)合計(jì)稅法下應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下： 應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×比例稅率+銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率 【例4-3】宜城釀酒廠當(dāng)月銷(xiāo)售糧食白酒150噸，每噸不含增值稅售價(jià)6600元，請(qǐng)計(jì)算宜城釀酒廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。 【解析】白酒適用復(fù)合稅率，所以消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算分為兩部分： 從量定額計(jì)算的消費(fèi)稅=150×2000×0.5元/500克=150000（元） 從價(jià)定率計(jì)算的消費(fèi)稅=150×6600×20%=198000（元） 合計(jì)應(yīng)納消費(fèi)稅=150000+198000=348000（元） （四）應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊規(guī)定 1.外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除 為避免重復(fù)征稅，規(guī)定納稅人將外購(gòu)（含進(jìn)口，下同）已稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，在銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅時(shí)準(zhǔn)予按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅。 （1）可抵扣稅款的情形 ①用外購(gòu)已稅煙絲為原料生產(chǎn)卷煙； ②用外購(gòu)已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)高檔化妝品； ③用外購(gòu)已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)貴重首飾及珠寶玉石。但納稅人用外購(gòu)的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)珠寶玉石的已納消費(fèi)稅稅款； ④用外購(gòu)已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)鞭炮、焰火； ⑤用外購(gòu)已稅汽油、柴油為原料生產(chǎn)汽油、柴油； ⑥用外購(gòu)已稅石腦油、燃料油生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品； ⑦用外購(gòu)已稅潤(rùn)滑油生產(chǎn)潤(rùn)滑油； ⑧用外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)木制一次性筷子； ⑨用外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)高爾夫球桿； ⑩用外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)實(shí)木地板。 （2）抵扣稅款的計(jì)算方法 準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除耗用原料已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式按照不同行為分別規(guī)定如下： ①外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從價(jià)定率計(jì)稅方法的。 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)=期初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)-期末庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià) 外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)為納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（含銷(xiāo)貨清單）注明的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額。 ②外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從量定額計(jì)稅方法的。 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品單位稅額 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量=期初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量-期末庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量為納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（含銷(xiāo)貨清單）注明的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量。 ③進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的。 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫(kù)存進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫(kù)存進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款為《海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書(shū)》注明的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。 （3）抵扣憑證的要求 準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅稅款的憑證，按照不同行為分別規(guī)定如下： ①外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。納稅人從增值稅一般納稅人處購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，以取得的增值稅專用發(fā)票（含銷(xiāo)貨清單）為抵扣憑證。納稅人未提供增值稅專用發(fā)票（含銷(xiāo)貨清單）的，不予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅。 納稅人從增值稅小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品，以增值稅小規(guī)模納稅人自開(kāi)的開(kāi)增值稅專用發(fā)票或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票為抵扣憑證。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在為納稅人代開(kāi)增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)同時(shí)征收消費(fèi)稅。 ②進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的抵扣憑證為《海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書(shū)》，納稅人不提供《海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書(shū)》的，不予抵扣進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅。 【例4-4】宜城公司用外購(gòu)已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)高檔化妝品，2019年9月外購(gòu)已稅高檔化妝品50萬(wàn)元（不含增值稅），該外購(gòu)已稅高檔化妝品，本月期初庫(kù)存10萬(wàn)元，月末庫(kù)存20萬(wàn)元，本月銷(xiāo)售高檔化妝品取得銷(xiāo)售收入90萬(wàn)元（不含增值稅），請(qǐng)計(jì)算宜城公司當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。 【解析】當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)高檔化妝品的買(mǎi)價(jià)=50+10-20=40（萬(wàn)元） 當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)高檔化妝品已納消費(fèi)稅=40×15%=6（萬(wàn)元） 宜城公司當(dāng)月應(yīng)繳納消費(fèi)稅=90×15%-6=7.5（萬(wàn)元） 2.自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 自產(chǎn)自用就是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對(duì)外銷(xiāo)售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。 納稅人若是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，根據(jù)稅不重征的原則，不繳納消費(fèi)稅；生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)石腦油用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)汽油等應(yīng)稅消費(fèi)品的，不繳納消費(fèi)稅；用于連續(xù)生產(chǎn)乙烯等非應(yīng)稅消費(fèi)品或其他方面的，于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅。 納稅人若是用于其他方面，用于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅。這里的“用于其他方面”是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品屬于應(yīng)納消費(fèi)稅的，應(yīng)按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 （1）同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的確定 “同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格”是指納稅人或者代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷(xiāo)售的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格。如果當(dāng)月同類(lèi)消費(fèi)品各期銷(xiāo)售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷(xiāo)售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算： （1）銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的； （2）無(wú)銷(xiāo)售價(jià)格的。 如果當(dāng)月無(wú)銷(xiāo)售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類(lèi)消費(fèi)品上月或者最近月份的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。 （2）組成計(jì)稅價(jià)格的確定 ①實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1-比例稅率） ②實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率） 上述公式中的成本，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本；利潤(rùn)，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。應(yīng)稅消費(fèi)品全國(guó)平均成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定，具體為：煙類(lèi)消費(fèi)品為10%或5%；酒類(lèi)消費(fèi)品，除糧食白酒為10%外，其余為5%；化妝品、鞭炮、焰火等為5%；貴重首飾及珠寶玉石、摩托車(chē)為6%；乘用車(chē)為8%；高爾夫球及球具為10%；高檔手表為20%；游艇為10%；木制一次性筷子為5%；實(shí)木地板為5%；中輕型商用客車(chē)為5%；電池為4%；涂料為7%。 【例4-5】宜城汽車(chē)制造廠將自產(chǎn)乘用車(chē)（氣缸容量2.0升）一輛，轉(zhuǎn)作自用，列入固定資產(chǎn)核算。該種汽車(chē)對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格為24萬(wàn)元，生產(chǎn)成本20.5萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算宜城汽車(chē)制造廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。 【解析】 宜城汽車(chē)制造廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=240000×5%=12000（元） 如果該乘用車(chē)沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格，其生產(chǎn)成本為20.5萬(wàn)元，則其組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算如下： 消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=205000×（1+8%）÷（1-5%）=233052.63（元） 應(yīng)交消費(fèi)稅=233052.63×5%=11652.63（元） 增值稅組成計(jì)稅價(jià)格=205000×（1+8%）+11652.63=233052.63（元） 應(yīng)交增值稅=233052.63×13%=30296.84（元） 3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料進(jìn)行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 （1）組成計(jì)稅價(jià)格的確定 ①實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-比例稅率） ②實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率） 上述公式中的“材料成本”，是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人，必須在委托加工合同上如實(shí)注明或者如實(shí)提供材料成本，凡未提供材料成本的，受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本?！凹庸べM(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方收取的全部費(fèi)用，包括代墊輔助材料的實(shí)際成本。 （2）委托方收回加工產(chǎn)品后消費(fèi)稅的處理 對(duì)受托方已代收代繳消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方收回后以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格直接銷(xiāo)售的，不再計(jì)算繳納消費(fèi)稅，但以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格直接銷(xiāo)售時(shí)，需要按規(guī)定計(jì)算繳納消費(fèi)稅，并準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。 委托方收回委托加工產(chǎn)品后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，在銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)計(jì)算繳納消費(fèi)稅，但準(zhǔn)予按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已代收代繳的消費(fèi)稅，其計(jì)算公式為： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款為代收代繳稅款憑證注明的受托方代收代繳的消費(fèi)稅。委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品的抵扣憑證為《代扣代收稅款憑證》。納稅人未提供《代扣代收稅款憑證》的，不予扣除受托方代收代繳的消費(fèi)稅。 【例4-6】宜城日化廠9月份委托長(zhǎng)江公司加工一款高檔化妝品A，收回時(shí)受托方（長(zhǎng)江公司）代收代繳消費(fèi)稅5000元，委托黃河公司加工另一款高檔化妝品B，收回時(shí)受托方（黃河公司）代收代繳消費(fèi)稅4000元。宜城日化廠將收回的A、B化妝品進(jìn)行加工成C高檔化妝品對(duì)外出售，當(dāng)月實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售額40萬(wàn)元。宜城日化廠當(dāng)月期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款3000元，期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款2600元，請(qǐng)計(jì)算宜城日化廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅是多少。 【解析】 宜城日化廠當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額=3000+（5000+4000）-2600=9400（元） 本月應(yīng)納消費(fèi)稅=400000×15%-9400=50600（元） 4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品于報(bào)關(guān)時(shí)繳納消費(fèi)稅，并由海關(guān)代征。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅。 ①實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率） ②實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率） 關(guān)稅完稅價(jià)格是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅，除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定者外，一律不得給予減免。 【例4-7】宜城公司2019年9月從韓國(guó)進(jìn)口一批高檔化妝品，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為45000元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為16%。請(qǐng)計(jì)算宜城公司進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。 【解析】組成計(jì)稅價(jià)格=（45000+45000×16%）÷（1-15%）=61411.76（元） 應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=61411.76×15%=9211.76（元） 5.金銀首飾零售環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算 納稅人零售金銀首飾，其計(jì)稅依據(jù)的確定與前述基本一致，但有以下兩種特殊情況： （1）納稅人采取以舊換新（含翻新改制）方式銷(xiāo)售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。 （2）金銀首飾消費(fèi)稅改變納稅環(huán)節(jié)后，用外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除已納的消費(fèi)稅稅款。 【例4-8】宜城金店系增值稅一般納稅人企業(yè)，2019年6月采取以舊換新的方式銷(xiāo)售24K純金首飾，共取得新舊首飾差價(jià)款20000元，其中，新首飾對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格50000元，舊首飾作價(jià)30000元，開(kāi)具普通發(fā)票，發(fā)票上注明的金額為20000元。另外，以同一方式銷(xiāo)售某品牌金表，共取得新舊金表差價(jià)4000元，其中，新金表對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格4500元，舊金表作價(jià)500元，開(kāi)具普通發(fā)票，發(fā)票上注明金額4500元。請(qǐng)計(jì)算該金店當(dāng)月增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額和已納的消費(fèi)稅。 【解析】納稅人采用以舊換新方式銷(xiāo)售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)。金表不屬于改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾，所以無(wú)須計(jì)算繳納消費(fèi)稅，但增值稅是對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物普遍征收，所以，銷(xiāo)售金表需要繳納增值稅。 增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=（20000+4500）÷（1+13%）×13%=2818.58（元） 應(yīng)納消費(fèi)稅=20000÷（1+13%）×5%=884.96（元） 6.卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算 為適當(dāng)增加財(cái)政收入，完善煙產(chǎn)品消費(fèi)稅制度，自2009年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，應(yīng)就其批發(fā)銷(xiāo)售的所有牌號(hào)規(guī)格的卷煙的銷(xiāo)售額（不含增值稅）按照5%的比例稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅。自2015年5月10日起，稅率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征從量稅。 卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下： 應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×11%+銷(xiāo)售數(shù)量（支）×0.005元/支 卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。 納稅人兼營(yíng)卷煙批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量；未分別核算的，按照全部銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量計(jì)征批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。 7.超豪華小汽車(chē)零售環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算 超豪華小汽車(chē)，在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費(fèi)稅的基礎(chǔ)上，在零售環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅，稅率為10%。超豪華小汽車(chē)的納稅人為銷(xiāo)售給消費(fèi)者的單位和個(gè)人。 超豪華小汽車(chē)零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下： 應(yīng)納稅額=零售環(huán)節(jié)銷(xiāo)售額（不含增值稅）×零售環(huán)節(jié)稅率 國(guó)內(nèi)汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)直接銷(xiāo)售給消費(fèi)者的超豪華小汽車(chē)，消費(fèi)稅稅率按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率加總計(jì)算。消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下： 應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額（不含增值稅）×（生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率+零售環(huán)節(jié)稅率） 三、消費(fèi)稅的申報(bào)繳納 納稅人無(wú)論當(dāng)期有無(wú)銷(xiāo)售或是否盈利，均應(yīng)填制《消費(fèi)稅納稅申報(bào)表》，并在規(guī)定的申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 《消費(fèi)稅納稅申報(bào)表》包括：煙類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅納稅申報(bào)表、酒類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅納稅申報(bào)表、成品油消費(fèi)稅納稅申報(bào)表、小汽車(chē)消費(fèi)稅納稅申報(bào)表、電池消費(fèi)稅納稅申報(bào)表和其他應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅納稅申報(bào)表。 （三） 消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理 一、會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置 （一）“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶 為了正確、及時(shí)地反映企業(yè)應(yīng)繳、已繳、欠繳消費(fèi)稅等相關(guān)涉稅事項(xiàng)，納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。該明細(xì)賬戶采用三欄式賬戶記賬，貸方核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；借方核算企業(yè)實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、允許抵扣的消費(fèi)稅；期末，貸方余額表示尚未繳納的消費(fèi)稅，借方余額表示企業(yè)多繳的消費(fèi)稅。 （二）“稅金及附加”賬戶 為了反映因消費(fèi)稅負(fù)債而產(chǎn)生的消費(fèi)稅費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“稅金及附加”賬戶。該賬戶核算企業(yè)因銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品而負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅稅金及其附加（城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等）。 企業(yè)計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅時(shí)： 借：稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 實(shí)際繳納時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款等 期末，應(yīng)將“稅金及附加”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無(wú)余額。 二、應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理 （一）應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)應(yīng)繳消費(fèi)稅借記“稅金及附加”科目，由銷(xiāo)售收入補(bǔ)償。銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算繳納消費(fèi)稅。 【例4-9】接【例4-8】，請(qǐng)作出宜城公司當(dāng)月應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理。 【解析】宜城公司當(dāng)月消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理如下： 應(yīng)交消費(fèi)稅： 借：稅金及附加 884.96 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅 884.96 實(shí)際繳納時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅 884.96 貸：銀行存款 884.96 假設(shè)宜城公司上月銷(xiāo)售的金銀首飾因質(zhì)量問(wèn)題本月發(fā)生退貨，退回消費(fèi)稅2000元，則需要作如下處理： 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅 2000 貸：稅金及附加 2000 同時(shí)： 借：銀行存款 2000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅 2000 （二）應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理 實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品連同包裝物銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中計(jì)算繳納消費(fèi)稅。對(duì)出租出借包裝物收取的押金和包裝物已作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售，又另外加收的押金，因逾期未收回包裝物而沒(méi)收的部分，也應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中，計(jì)算繳納消費(fèi)稅。 1.隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)。因?yàn)槠涫杖胍寻ㄔ诋a(chǎn)品銷(xiāo)售收入中，其應(yīng)納消費(fèi)稅與產(chǎn)品銷(xiāo)售一并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 2.隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售而單獨(dú)計(jì)價(jià)。其收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”，應(yīng)納的消費(fèi)稅應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”。 【例4-10】宜城酒廠是增值稅一般納稅人，9月份銷(xiāo)售白酒10噸，單價(jià)25000元/噸（不含增值稅），隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售的包裝物價(jià)款13560元（含增值稅），另外收取包裝物押金2260元，合同約定6個(gè)月后返還包裝物，否則沒(méi)收押金。請(qǐng)作出宜城酒廠與包裝物相關(guān)的增值稅和消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理。 【解析】宜城酒廠銷(xiāo)售白酒時(shí)： 白酒增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=25000×10×13%=32500（元） 包裝物不含稅收入=13560÷1.13=12000（元） 包裝物增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=13560÷1.13×13%=1560（元） 銷(xiāo)項(xiàng)稅額合計(jì)=32500+1560=34060（元） 白酒應(yīng)交消費(fèi)稅=25000×10×20%+10×2000×0.5=60000（元） 包裝物應(yīng)交消費(fèi)稅=13560÷1.13×20%=2400（元） 應(yīng)交消費(fèi)稅合計(jì)=60000+2400=62400（元） ①增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的處理： 借：銀行存款（應(yīng)收賬款等） 296060 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 250000 其他業(yè)務(wù)收入 12000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34060 ②應(yīng)交消費(fèi)稅的處理： 借：稅金及附加 60000 其他業(yè)務(wù)成本 2400 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅 62400 ③收取押金時(shí)而動(dòng)處理： 借：銀行存款等 2260 貸：其他應(yīng)付款-XX單位 2260 ④押金應(yīng)計(jì)稅收： 增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=2260÷1.13×13%=260（元） 應(yīng)交消費(fèi)稅=2260÷1.13×20%=400（元） 借：其他應(yīng)付款-XX單位 660 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）260 -應(yīng)交消費(fèi)稅 400 ⑤若如期退回包裝物，返還押金時(shí)： 借：其他應(yīng)付款-XX單位 1600 銷(xiāo)售費(fèi)用 660 貸：銀行存款 2260 ⑥若逾期未退回包裝物，沒(méi)收押金時(shí)： 借：其他應(yīng)付款-XX單位 1600 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1600 3.出租、出借包裝物逾期未收回而沒(méi)收的押金。沒(méi)收的押金作“其他業(yè)務(wù)收入”處理，據(jù)此計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅相應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”。 【例4-11】宜城化妝品銷(xiāo)售公司，9月份出借包裝物收取押金5650元。包裝物逾期未退還，沒(méi)收押金，請(qǐng)計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅。 【解析】宜城公司沒(méi)收包裝物押金時(shí)： 應(yīng)交增值稅=5650÷（1+13%）×13%=650（元） 應(yīng)交消費(fèi)稅=5650÷（1+13%）×15%=750（元） 借：其他應(yīng)付款5650 貸：其他業(yè)務(wù)收入 5000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）650 同時(shí)： 借：其他業(yè)務(wù)成本 750 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅 750 三、應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理 消費(fèi)稅的視同銷(xiāo)售行為范圍除與增值稅有相同之處外，還包括納稅人以自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的行為。對(duì)視同銷(xiāo)售行為，一般按同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品市場(chǎng)價(jià)格計(jì)稅，但對(duì)納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算繳納消費(fèi)稅。 （一）以應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資 企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資，應(yīng)視同銷(xiāo)售繳納消費(fèi)稅。企業(yè)在投資時(shí)，應(yīng)按協(xié)議價(jià)格或評(píng)估價(jià)值，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的賬面價(jià)值，貸記“庫(kù)存商品”“產(chǎn)成品”或“自制半成品”等科目，按照支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”“銀行存款”等。 【例4-12】宜城汽車(chē)制造廠9月以其自產(chǎn)的10輛乘用車(chē)（氣缸容量3.5升）向公交公司投資。每輛汽車(chē)的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為25萬(wàn)元，實(shí)際成本為20萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅。 【解析】宜城公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅計(jì)算如下： 應(yīng)交增值稅=250000×10×13%=325000（元） 應(yīng)交消費(fèi)稅=250000×10×25%=625000（元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2825000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2500000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）325000 借：稅金及附加 625000 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅 625000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2000000 貸：庫(kù)存商品 2000000 （二）以應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料或抵償債務(wù) 企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或者抵償債務(wù)、支付代購(gòu)勞務(wù)費(fèi)等，應(yīng)視同銷(xiāo)售行為，在會(huì)計(jì)上作銷(xiāo)售處理。以應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料的，應(yīng)按售價(jià)借記“材料采購(gòu)”科目等，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等；以應(yīng)稅消費(fèi)品支付代購(gòu)勞務(wù)費(fèi)，按售價(jià)借記“應(yīng)付賬款”等，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等。同時(shí)，按售價(jià)計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記“稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅”，并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。 應(yīng)稅消費(fèi)品若有不同售價(jià)，在計(jì)算增值稅時(shí)應(yīng)按平均售價(jià)計(jì)算，而在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按最高售價(jià)計(jì)算。 【例4-13】宜城酒廠9月份用糧食白酒10噸抵償某農(nóng)場(chǎng)糧食款50000元。該糧食白酒本月售價(jià)在4500元至4800元/噸之間浮動(dòng)，市場(chǎng)價(jià)為4900元/噸。請(qǐng)計(jì)算宜城酒廠本月應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅。 【解析】宜城酒廠以產(chǎn)品抵償債務(wù)應(yīng)視同銷(xiāo)售行為，應(yīng)交增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為： 企業(yè)視同銷(xiāo)售收入=10×4900=49000（元） 企業(yè)本月平均售價(jià)=（4500+4800）÷2=4650元/噸 增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=10×4650×13%=6045（元） 該糧食白酒的最高售價(jià)為4800元/噸，應(yīng)交消費(fèi)稅為： 應(yīng)交消費(fèi)稅=10×4800×20%+10×2000×0.5=19600（元） 賬務(wù)處理如下： 借：應(yīng)付賬款-某農(nóng)場(chǎng) 50000 營(yíng)業(yè)外支出 5045 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 49000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）6045 借：稅金及附加 19600 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅 19600 （三）以自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、職工福利 企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品自用是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷(xiāo)售行為，企業(yè)并沒(méi)有現(xiàn)金流入，因此，應(yīng)按產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)賬，并據(jù)其用途記入相應(yīng)賬戶。當(dāng)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品移送自用時(shí)，按其成本借記“在建工程”“營(yíng)業(yè)外支出”“銷(xiāo)售費(fèi)用”“應(yīng)付職工薪酬”等，貸記“庫(kù)存商品”“產(chǎn)成品”或“自制半成品”等科目。按自用產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅時(shí)，不通過(guò)“稅金及附加”科目核算，而是借記“在建工程”“營(yíng)業(yè)外支出”“銷(xiāo)售費(fèi)用”等，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。 企業(yè)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品作為職工福利發(fā)放時(shí)，應(yīng)確認(rèn)收入，即按銷(xiāo)售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，借記有關(guān)對(duì)應(yīng)賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)”等。 【例4-14】宜城啤酒廠6月份將自產(chǎn)的啤酒（乙類(lèi)啤酒）20噸發(fā)給本廠職工作為福利，10噸用于產(chǎn)品展銷(xiāo)會(huì)讓顧客免費(fèi)品嘗。該啤酒生產(chǎn)成本為2000元/噸，售價(jià)2500元/噸，請(qǐng)計(jì)算宜城啤酒廠應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅。 【解析】宜城啤酒廠將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利和廣告宣傳應(yīng)分別處理。 （1）發(fā)放職工福利。 應(yīng)付職工薪酬=20×2500×（1+13%）=56500（元） 應(yīng)交消費(fèi)稅=20×220=4400（元） 應(yīng)交增值稅=20×2500×13%=6500（元） 借：應(yīng)付職工薪酬 56500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）6500 借：稅金及附加 4400 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅 4400 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40000 貸：產(chǎn)成品 40000 （2）用于廣告宣傳。 應(yīng)交消費(fèi)稅=10×220=2200（元） 應(yīng)交增值稅=10×2500×13%=3250（元） 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 25450 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3250 -應(yīng)交消費(fèi)稅 2200 產(chǎn)成品 20000 四、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理 （一）委托方的處理 1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接銷(xiāo)售。委托方發(fā)出委托加工材料、向委托方支付加工費(fèi)和代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，借記“委托加工物資”等，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等。在將收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品直接銷(xiāo)售時(shí)，如果委托方在受托方計(jì)稅基礎(chǔ)上加價(jià)出售，需要計(jì)算繳納消費(fèi)稅；如果不加價(jià)直接銷(xiāo)售，不繳納消費(fèi)稅。 【例4-15】宜城卷煙廠為一般納稅人企業(yè)，委托同為一般納稅人企業(yè)的長(zhǎng)江卷煙廠加工煙絲。宜城卷煙廠提供原材料68000元，長(zhǎng)江卷煙廠收取加工費(fèi)12000元，增值稅稅額1560元。煙絲收回后直接用于銷(xiāo)售，受托方長(zhǎng)江卷煙廠代收代繳消費(fèi)稅。請(qǐng)作出委托方宜城卷煙廠的會(huì)計(jì)處理。 【解析】委托方宜城卷煙廠會(huì)計(jì)處理如下： （1）發(fā)出材料時(shí)： 借：委托加工物資 68000 貸：原材料 68000 （2）支付加工費(fèi)時(shí)： 借：委托加工物資 12000 應(yīng)交消費(fèi)稅-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1560 貸：銀行存款 13560 （3）支付代收代繳消費(fèi)稅時(shí)： 代收消費(fèi)稅=（68000+12000）÷（1-30%）×30%=34286（元） 借：委托加工物資 34286 貸：銀行存款 34286 （4）委托加工物資入庫(kù)時(shí)： 借：庫(kù)存商品 114286 貸：委托加工物資 114286 委托方宜城卷煙廠按入庫(kù)價(jià)對(duì)外銷(xiāo)售，不再計(jì)算繳納消費(fèi)稅；如果加價(jià)出售，按規(guī)定計(jì)算繳納消費(fèi)稅。 2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，已納消費(fèi)稅款準(zhǔn)予抵扣。因此，委托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，待最終應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售時(shí)，允許從應(yīng)繳納的消費(fèi)稅中抵扣，而不是計(jì)入委托加工物資的成本。 【例4-16】2019年5月，宜城公司委托長(zhǎng)江公司加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。原材料成本為20000元，支付的加工費(fèi)為7000元（不含增值稅）。消費(fèi)稅稅率為10%，材料加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為13%。宜城公司的會(huì)計(jì)處理為： 【解析】宜城公司按實(shí)際成本核算原材料，有關(guān)賬務(wù)處理： 1.發(fā)出委托加工材料： 借：委托加工物資——長(zhǎng)江公司 20 000 貸：原材料 20 000 2.支付加工費(fèi)和稅金： 消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（20000+7000）÷（1-10%） = 30000元 委托方代收代繳的消費(fèi)稅稅額=30000×10%=3000元 應(yīng)交增值稅稅額=7000×13%=910元 （1）宜城公司收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的： 借：委托加工物資-長(zhǎng)江公司 7 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 910 -應(yīng)交消費(fèi)稅 3 000 貸：銀行存款 10 910 （2）宜城公司收回加工后的材料直接用于銷(xiāo)售的： 借：委托加工物資——乙企業(yè)（7000+3000） 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 910 貸：銀行存款 10 910 3.加工完成，收回委托加工材料： （1）宜城公司收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的： 借：原材料（20000+7000） 27 000 貸：委托加工物資——長(zhǎng)江公司 27 000 （2）宜城公司收回加工后的材料直接用于銷(xiāo)售的： 借：庫(kù)存商品（20000+10000） 30 000 貸：委托加工物資——長(zhǎng)江公司 30 000 （二）受托方的處理 受托方可按本企業(yè)同類(lèi)消費(fèi)品的價(jià)格計(jì)算代收消費(fèi)稅；若沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。 【例4-17】假設(shè)沿用【例4-16】，受托方長(zhǎng)江公司計(jì)算應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅： 消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（20000+7000）÷（1-10%） = 30000元 應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅稅額=30000×10%=3000元 受托方長(zhǎng)江公司的會(huì)計(jì)處理為： （1）收取加工費(fèi)時(shí)： 借：銀行存款 7910 貸：其他業(yè)務(wù)收入（或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入） 7000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 910 （2）代收消費(fèi)稅時(shí)： 借：銀行存款 3000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交代收消費(fèi)稅 3000 （3）實(shí)際繳納代收消費(fèi)稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交代收消費(fèi)稅 3000 貸：銀行存款 3000 五、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，進(jìn)口單位繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅消費(fèi)品的成本中。按進(jìn)口成本連同應(yīng)納關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅，借記“固定資產(chǎn)”“商品（材料）采購(gòu)”等科目。由于進(jìn)口貨物在交稅后方能提貨，為簡(jiǎn)化核算，關(guān)稅、消費(fèi)稅可以不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”核算，直接貸記“銀行存款”。如果在先提貨后交稅的情況下，也可以通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。 【例4-18】宜城公司從韓國(guó)購(gòu)進(jìn)高檔化妝品一批，CIF價(jià)格折合人民幣20萬(wàn)元。消費(fèi)稅稅率為15%，增值稅稅率為13%，關(guān)稅稅率為20%。請(qǐng)作出宜城公司應(yīng)繳納關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理。 【解析】宜城公司應(yīng)繳納關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅計(jì)算如下： 應(yīng)交關(guān)稅=200000×20%=40000（元） 消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=200000×（1+20%）÷（1-15%）=282353（元） 應(yīng)交消費(fèi)稅=282353×15%=42353（元） 增值稅計(jì)稅價(jià)格=200000+40000+42353=282353（元） 應(yīng)交增值稅=282353×13%=36706（元） 借：庫(kù)存商品 282353 應(yīng)交增值稅-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）36706 貸：應(yīng)付賬款 200000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅 119059 六、金銀首飾、鉆石及其飾品零售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 零售業(yè)務(wù)是指將金銀首飾、鉆石及其飾品銷(xiāo)售給中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售單位以外的單位和個(gè)人的業(yè)務(wù)。其中，黃金擺件和金條不屬于金銀首飾的范圍，在零售環(huán)節(jié)不征消費(fèi)稅。 （一）自購(gòu)自銷(xiāo) 企業(yè)銷(xiāo)售金銀首飾、鉆石及其飾品的零售收入，計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”；應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記“稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。 金銀首飾、鉆石及其飾品連同包裝物一起銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均應(yīng)并入金銀首飾、鉆石及其飾品的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納消費(fèi)稅。隨同金銀首飾、鉆石及其飾品銷(xiāo)售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其收入及應(yīng)交消費(fèi)稅均與商品銷(xiāo)售收入和稅金一起核算和處理；隨同金銀首飾、鉆石及其飾品銷(xiāo)售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其收入貸記“其他業(yè)務(wù)收入”，應(yīng)交消費(fèi)稅借記“其他業(yè)務(wù)成本”。 【例4-19】宜城公司是一家經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)金銀首飾的企業(yè)。9月份發(fā)生以下銷(xiāo)售業(yè)務(wù)： （1）銷(xiāo)售給經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)金銀首飾的單位金銀首飾一批，銷(xiāo)售額20萬(wàn)元； （2）銷(xiāo)售給未經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)金銀首飾的單位金銀首飾一批，銷(xiāo)售額15萬(wàn)元； （3）門(mén)市零售金銀首飾銷(xiāo)售額30萬(wàn)元 （4）銷(xiāo)售金銀首飾連同包裝物銷(xiāo)售，其包裝物金額2.26萬(wàn)元，企業(yè)未并入金銀首飾銷(xiāo)售額內(nèi)，作其他業(yè)務(wù)收入處理。 （5）采用以舊換新方式銷(xiāo)售金銀首飾，換出金銀首飾按同類(lèi)品種銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算為18萬(wàn)元，收回舊金銀首飾作價(jià)7萬(wàn)元，實(shí)際收回金額11萬(wàn)元。 請(qǐng)作出宜城公司9月份相關(guān)賬務(wù)處理。 【解析】宜城公司9月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅計(jì)算如下： ①金銀首飾零售應(yīng)納消費(fèi)稅 =（150000+300000+110000）÷（1+13%）×5%=24779（元） ②包裝物應(yīng)交消費(fèi)稅=22600÷（1+13%）×5%=1000（元） ③應(yīng)交消費(fèi)稅合計(jì)=24779+1000=25779（元） ④金銀首飾增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 采用以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的，按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格；但對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)可以按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。相關(guān)規(guī)定：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整金銀首飾消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)有關(guān)問(wèn)題的通知》（（94）財(cái)稅字第095號(hào)）第七條“計(jì)稅依據(jù)”第四項(xiàng)規(guī)定：納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷(xiāo)售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。 金銀首飾增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 =（200000+150000+300000+110000）÷（1+13%）×13% =87434（元） ⑤包裝物增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=22600÷（1+13%）×13%=2600（元） ⑥增值稅合計(jì)=87434+2600=90034（元） ⑦主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（批發(fā)）=200000÷（1+13%）=176991（元） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（零售、以舊換新） =（150000+300000+110000）÷（1+13%）+70000=565575（元） ⑧其他業(yè)務(wù)收入（包裝物）=22600÷（1+13%）=20000（元） ⑨收入及增值稅會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 782600 庫(kù)存商品（舊金銀首飾） 70000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-批發(fā) 176991 -零售 565575 其他業(yè)務(wù)收入（包裝物） 20000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）90034 ⑩應(yīng)交消費(fèi)稅會(huì)計(jì)分錄： 借：稅金及附加 24779 其他業(yè)務(wù)成本 1000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅 25779 （二）受托代銷(xiāo) 企業(yè)受托代銷(xiāo)金銀首飾時(shí)，消費(fèi)稅由受托方負(fù)擔(dān)，即受托方是消費(fèi)稅的納稅人。 如果是以收取勞務(wù)費(fèi)方式代銷(xiāo)金銀首飾，收取的勞務(wù)費(fèi)貸記“其他業(yè)務(wù)收入”。根據(jù)銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算的應(yīng)繳納消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)成本”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅”。 不采用收取勞務(wù)費(fèi)方式代銷(xiāo)的，通常由雙方商定代銷(xiāo)協(xié)議價(jià)，委托方按協(xié)議價(jià)收取代銷(xiāo)貨款，受托方實(shí)際銷(xiāo)售的貨款與協(xié)議價(jià)之間的差額歸其所有，在這種情況下，受托方繳納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理與自購(gòu)自銷(xiāo)相同。 |
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