【主持人】各位網(wǎng)友大家好！歡迎參加天津市稅務(wù)局網(wǎng)站在線訪談。

【主持人】今天，我們有幸邀請到市稅務(wù)局企業(yè)所得稅處的黃橡文處長和陳林峰副處長，圍繞2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作在線解答網(wǎng)友提出的問題。歡迎兩位處長的到來，也歡迎廣大網(wǎng)友的關(guān)注和參與。

【主持人】黃處長，首先請您簡單為我們介紹一下此次在線訪談的背景以及2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報工作目前的進(jìn)展情況？

【黃橡文】主持人好！各位網(wǎng)友好！很高興能有這樣一個機(jī)會與大家在線交流。

【黃橡文】為做好2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作，進(jìn)一步落實“放管服”改革要求，我局不斷創(chuàng)新理念，優(yōu)化服務(wù)，做到早謀劃、早部署、早宣傳，確保2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作穩(wěn)步推進(jìn)。一是我局已于2月底開通了企業(yè)所得稅年度納稅網(wǎng)上申報，引導(dǎo)納稅人最大限度地通過網(wǎng)上辦理企業(yè)所得稅納稅申報；二是梳理當(dāng)年度下發(fā)的所得稅政策以及日常管理工作中遇到的疑難問題，統(tǒng)一政策執(zhí)行口徑；三是組織開展了全市稅務(wù)系統(tǒng)2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)；四是運用“互聯(lián)網(wǎng) ”思維，創(chuàng)新服務(wù)方式，通過門戶網(wǎng)站、微信公眾平臺、12366納稅服務(wù)熱線等渠道，向納稅人宣傳匯算清繳范圍、時間要求、辦稅程序、企業(yè)所得稅政策及年度申報表填報要求等內(nèi)容。截至目前2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報工作已經(jīng)開始。

【主持人】有網(wǎng)友問，企業(yè)在近幾年匯算清繳申報環(huán)節(jié)使用了“企業(yè)所得稅稅收政策風(fēng)險提示服務(wù)系統(tǒng)”，對防范申報風(fēng)險幫助很大，今年匯算清繳申報環(huán)節(jié)是不是可以繼續(xù)使用該項服務(wù)？黃處長能簡要介紹一下么？

【黃橡文】 今年我局將繼續(xù)推行“企業(yè)所得稅稅收政策風(fēng)險提示服務(wù)功能”，從4月1日起，納稅人進(jìn)行2020年度企業(yè)所得稅匯繳申報時可使用該功能進(jìn)行申報數(shù)據(jù)風(fēng)險掃描。納稅人在使用“企業(yè)所得稅稅收政策風(fēng)險提示服務(wù)功能”進(jìn)行風(fēng)險掃描之前，需要至少提前一天將財務(wù)報表通過網(wǎng)上申報方式報送。系統(tǒng)將在納稅人提交匯算清繳申報數(shù)據(jù)時進(jìn)行風(fēng)險掃描，并將可能存在的填報問題反饋給納稅人。納稅人針對系統(tǒng)反饋的可能存在的填報問題進(jìn)行確認(rèn)，若經(jīng)核實不屬于填報問題的可直接確認(rèn)申報并進(jìn)行繳稅操作；確實存在問題的，對申報數(shù)據(jù)進(jìn)行修改后，可通過網(wǎng)上申報平臺再進(jìn)行申報并繳納稅款。

【主持人】 有網(wǎng)友提問，今年企業(yè)所得稅年度納稅申報表都變化了哪些內(nèi)容？陳處長能簡要介紹一下嗎？

【陳林峰】為全面深化稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革，更好的貫徹落實企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)，總局下發(fā)了國家稅務(wù)總局公告2020年第24號，對企業(yè)所得稅年度納稅申報表進(jìn)行了修訂。本次修訂涉及對《企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報表單》、《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》（A000000）以及具體申報表單共計12張表單樣式及填報說明進(jìn)行修訂。同時對《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》（A100000）、《境外所得稅收抵免明細(xì)表》（A108000）的填報說明進(jìn)行修訂。

【陳林峰】修訂后的企業(yè)所得稅年度納稅申報表適用于2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報，我局已就年度申報表修訂內(nèi)容進(jìn)行了宣傳解讀，請廣大納稅人及時關(guān)注稅務(wù)局外網(wǎng)及微信公眾平臺。

【主持人】有網(wǎng)友提問，今年企業(yè)所得稅匯繳退稅流程有什么變化？ 

【黃橡文】為進(jìn)一步優(yōu)化營商環(huán)境，減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)，我局優(yōu)化了電子稅務(wù)局匯算清繳退抵稅流程。在企業(yè)所得稅年度申報環(huán)節(jié)，納稅人辦理年度申報后，存在匯算清繳多繳稅款的，電子稅務(wù)局將提供多繳稅款的提示提醒服務(wù)和選擇是否申請退抵稅的業(yè)務(wù)功能，納稅人選擇申請退抵稅的，電子稅務(wù)局應(yīng)支持直接跳轉(zhuǎn)至退抵稅申請模塊，實現(xiàn)申報、退抵稅一體化、智能化。

【主持人】有網(wǎng)友想了解一下疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)擴(kuò)大產(chǎn)能購置設(shè)備扣除政策？

【陳林峰】為切實調(diào)動企業(yè)擴(kuò)大產(chǎn)能，加快疫情防控重點保障物資的生產(chǎn)及供應(yīng)，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號）、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號）文件規(guī)定，明確自2020年1月1日至2021年3月31日，對疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在企業(yè)所得稅稅前扣除。

【陳林峰】企業(yè)在進(jìn)行稅前扣除時需關(guān)注兩點：一是該項政策的享受主體是重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)，具體名單由省級及以上發(fā)展改革部門、工業(yè)和信息化部門確定。二是企業(yè)在享受該政策時無需提交資料，采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞睫k理即可。留存?zhèn)洳橘Y料主要包括有關(guān)固定資產(chǎn)購進(jìn)時點的資料、固定資產(chǎn)記賬憑證、核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會計處理差異的臺賬三類。

【主持人】有網(wǎng)友提問，該公司2020年度發(fā)生了疫情防控捐贈支出，在年度匯繳申報扣除時應(yīng)注意什么？

【黃橡文】按照《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號）文件規(guī)定，對企業(yè)發(fā)生的符合條件的疫情防控捐贈支出準(zhǔn)予稅前據(jù)實扣除：一是對企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，捐贈用于應(yīng)對新冠肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。二是對企業(yè)直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新冠肺炎疫情的物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。

【黃橡文】企業(yè)在進(jìn)行稅前扣除時需關(guān)注兩點：一是企業(yè)直接捐贈的，接受捐贈的對象只能是承擔(dān)疫情防控任務(wù)的醫(yī)院，不包括研究機(jī)構(gòu)和其他單位等，企業(yè)憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈接收函辦理稅前扣除事宜。二是企業(yè)享受全額稅前扣除政策時，采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞?，并將捐贈全額扣除情況填入《捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105070）相應(yīng)行次即可。

【主持人】 有網(wǎng)友提問，該公司2020年度受疫情影響出現(xiàn)虧損，可以享受延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策么？ 

【黃橡文】按照財政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號文件規(guī)定，受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。困難行業(yè)企業(yè)，包括交通運輸、餐飲、住宿、旅游四大類，其中旅游是指旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理兩類，企業(yè)可參照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/T4754-2017）中的行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判定。困難行業(yè)企業(yè)2020年度主營業(yè)務(wù)收入須占收入總額（剔除不征稅收入和投資收益）的50%以上。

【黃橡文】按照財政部 稅務(wù)總局公告2020年第25號文件規(guī)定，電影行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。電影行業(yè)企業(yè)限于電影制作、發(fā)行和放映等企業(yè)，不包括通過互聯(lián)網(wǎng)、電信網(wǎng)、廣播電視網(wǎng)等信息網(wǎng)絡(luò)傳播電影的企業(yè)。

【黃橡文】如果貴公司屬于以上政策規(guī)定的行業(yè)企業(yè)，符合相關(guān)條件的情況下可以享受延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策。

【主持人】有網(wǎng)友提問，我是一家在民政局登記成立的社會組織，如何申請企業(yè)所得稅非營利組織免稅資格認(rèn)定？

【陳林峰】我市依照國家有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立或登記的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、基金會、社會服務(wù)機(jī)構(gòu)、宗教活動場所、宗教院校等，如果符合相關(guān)條件，可以按照以下規(guī)定申請辦理企業(yè)所得稅非營利組織免稅資格認(rèn)定。

【陳林峰】（一）辦理流程 經(jīng)本市市級(含市級)以上登記管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立或登記的符合條件的非營利組織，向天津市稅務(wù)局提出免稅資格申請并提供規(guī)定的相關(guān)材料，由市財政局、市稅務(wù)局聯(lián)合認(rèn)定。

【陳林峰】 經(jīng)本市區(qū)級登記管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立或登記的符合條件的非營利組織，向所在地的區(qū)稅務(wù)局提出免稅資格申請并提供規(guī)定的相關(guān)材料，由區(qū)財政局、區(qū)稅務(wù)局聯(lián)合認(rèn)定。

【陳林峰】（二）辦理時間 非營利組織免稅資格申請每年辦理兩次，申請免稅資格的非營利組織應(yīng)于每年3月1日至4月31日和7月1日至8月31日向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送申請材料。

【主持人】有網(wǎng)友提問，我是一家慈善組織，想申請非營利組織免稅資格認(rèn)定，需要報送哪兒些資料？

【陳林峰】符合條件的非營利組織申請享受免稅資格時，需報送以下材料，非營利組織應(yīng)確保提交的申請材料真實、完整、準(zhǔn)確，對提交材料的真實性和合法性負(fù)責(zé)：（一）《非營利組織免稅資格認(rèn)定申請報告》；（二）事業(yè)單位、社會團(tuán)體、基金會、社會服務(wù)機(jī)構(gòu)的組織章程或宗教活動場所、宗教院校的管理制度；（三）非營利組織注冊登記證件的復(fù)印件，包括事業(yè)單位法人證書、社會團(tuán)體法人登記證書、基金會法人登記證書、民辦非企業(yè)單位登記證書、社會服務(wù)機(jī)構(gòu)登記證書、宗教活動場所登記證和宗教院校登記證等；

【陳林峰】（四）上一年度的資金來源及使用情況、公益活動和非營利活動的明細(xì)情況。（五）上一年度的工資薪金情況專項報告，包括薪酬制度、工作人員整體平均工資薪金水平、工資福利占總支出比例、重要人員工資薪金信息（至少包括工資薪金水平排名前10的人員）；（六）具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的上一年度財務(wù)報表和審計報告；（七）登記管理機(jī)關(guān)出具的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、基金會、社會服務(wù)機(jī)構(gòu)、宗教活動場所、宗教院校上一年度符合相關(guān)法律法規(guī)和國家政策的事業(yè)發(fā)展情況或非營利活動的材料； 

【陳林峰】特別需要說明的是，對當(dāng)年新設(shè)立或登記的非營利組織申請享受免稅資格時只需提供上述第（一）項至第（三）項的材料及申請當(dāng)年的第（四）項、第（五）項材料，不需提供上述第（六）項、第（七）項材料。

【主持人】有網(wǎng)友提問，我公司2020年取得的政府補(bǔ)助是否要并入收入總額繳納企業(yè)所得稅？

【黃橡文】按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）文件規(guī)定，企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。 

【黃橡文】如果企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。但需要注意的是，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

【主持人】有網(wǎng)友想了解一下2020年度小額貸款公司貸款損失準(zhǔn)備金扣除政策是否還執(zhí)行？

【黃橡文】2017年，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于小額貸款公司有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2017〕48 號），對符合條件的小額貸款公司按年末貸款余額1%計提的貸款損失準(zhǔn)備金準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除，該政策2019年底到期。為進(jìn)一步引導(dǎo)小額貸款公司在支持“三農(nóng)”、小微企業(yè)發(fā)展等方面發(fā)揮積極作用，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于延續(xù)實施普惠金融有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第22號），將上述政策的執(zhí)行期限延長至2023年底。 

【主持人】有網(wǎng)友提問，因工作需要，職工進(jìn)行核酸檢測，票據(jù)為個人姓名，該項費用是否可以稅前扣除？

【黃橡文】依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，實際發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用可以在企業(yè)所得稅前按規(guī)定扣除，因此，企業(yè)職工因工作需要發(fā)生的核酸檢測費用可以在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。 

【主持人】有網(wǎng)友提問，納稅人繳納的社保費滯納金是否可以稅前扣除？

【陳林峰】依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，稅收滯納金不得扣除。由于企業(yè)繳納的社保費滯納金不屬于稅收滯納金，因此社保費滯納金可以在稅前扣除。

【主持人】有網(wǎng)友提問，企業(yè)將補(bǔ)充醫(yī)療保險資金委托保險公司管理，保險公司不予開具發(fā)票，憑借哪些憑證進(jìn)行稅前扣除？ 

【陳林峰】依據(jù)《中國銀保監(jiān)會辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范健康保障委托管理業(yè)務(wù)有關(guān)事項的通知》及《中國銀保監(jiān)會有關(guān)部門負(fù)責(zé)人就[關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范健康保障委托管理業(yè)務(wù)有關(guān)事項的通知]答記者問》，“保險公司開展健康保障委托管理業(yè)務(wù)，不承擔(dān)風(fēng)險責(zé)任，不屬于保險業(yè)務(wù)”。企業(yè)將補(bǔ)充醫(yī)療保險資金委托保險公司管理,不超過相關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分，可憑委托協(xié)議、資金支付記錄等相關(guān)憑證在稅前扣除。

【主持人】有網(wǎng)友提問，以公允模式計量的投資性房地產(chǎn)，在會計上不計提折舊，在稅務(wù)處理時能否允許計算折舊或攤銷從稅前扣除？

【黃橡文】參閱《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定：“第二十一條 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算?！?/p>

【黃橡文】 參閱《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）的規(guī)定：“關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的協(xié)調(diào)問題，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實際在財務(wù)會計處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實際會計處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應(yīng)納稅所得額?！?nbsp;

【黃橡文】以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，在會計上不計提折舊，不屬于“實際在財務(wù)會計處理上已確認(rèn)的支出”，因此，不得計提折舊在企業(yè)所得稅前扣除。

【主持人】有網(wǎng)友提問，我公司符合小型微利企業(yè)條件，在進(jìn)行2020年度匯算清繳申報時適用什么實際稅率優(yōu)惠？

【陳林峰】根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）文件規(guī)定，自2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

【陳林峰】故您公司在進(jìn)行2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報時，符合小型微利企業(yè)條件，若年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元，實際適用5%稅率。若年應(yīng)納稅所得額超過100萬元，超過部分實際適用10%稅率。

【主持人】有網(wǎng)友提問，我企業(yè)符合小型微利企業(yè)條件，因業(yè)務(wù)調(diào)整計劃于2021年5月份進(jìn)行注銷，注銷前的匯算清繳申報如何計算享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？

【陳林峰】您企業(yè)如符合小型微利企業(yè)條件，注銷前進(jìn)行2021年度匯算清繳申報時，可以按照稅務(wù)總局公告2021年第8號文件規(guī)定，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

【主持人】 有網(wǎng)友提問，我協(xié)會是一家在民政局登記成立的社會團(tuán)體，申請企業(yè)所得稅非營利組織免稅資格后，取得的哪些收入屬于免稅收入？

【黃橡文】符合條件的非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入范圍明確如下：一、接受其他單位或者個人捐贈的收入；二、除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；三、按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；四、不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入。 

【主持人】有網(wǎng)友提問，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，需要事先到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理審批或者備案手續(xù)么？

【黃橡文】根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》（稅務(wù)總局公告2018年第23號）的規(guī)定，企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時間自行計算減免稅額，并通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠。同時，按規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。 

【主持人】有網(wǎng)友提問，我公司申報享受研發(fā)費用加計扣除，申報軟件提示我公司屬于負(fù)面清單行業(yè)，不得享受研發(fā)費用加計扣除政策，請問如何處理？

【陳林峰】按照《財政部 國家稅務(wù)總局 科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）文件規(guī)定，煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等六個行業(yè)，不得享受研發(fā)費用加計扣除。負(fù)面清單行業(yè)的判定，是指以相關(guān)行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。如企業(yè)因行業(yè)信息登記有誤未能享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，可對稅務(wù)登記信息中的所屬行業(yè)信息進(jìn)行調(diào)整后，通過匯算清繳申報享受優(yōu)惠。

【主持人】有網(wǎng)友提問，享受研發(fā)費用加計扣除，在研發(fā)費用的財務(wù)歸集及賬務(wù)處理方面有哪些注意事項呢？

【陳林峰】按照財稅〔2015〕119號的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

【主持人】有網(wǎng)友提問，我公司取得政府部門撥付的科技項目專項資金，請問相關(guān)資金用于研發(fā)活動是否能夠享受加計扣除？ 

【黃橡文】 企業(yè)獲得的具有專項用途的財政性資金用于研發(fā)活動的，如已將財政性資金作為不征稅收入處理，則對應(yīng)支出不得稅前扣除，也不得加計扣除。如將財政性資金作為應(yīng)稅收入處理，其對應(yīng)研發(fā)費用支出符合加計扣除條件的，可加計扣除。

【主持人】有網(wǎng)友提問，我公司不是高新技術(shù)企業(yè)，能申報享受研發(fā)費用加計扣除么？

【陳林峰】高新技術(shù)企業(yè)資格并非享受研發(fā)費加計扣除政策的必要條件，未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，只要不屬于政策規(guī)定的限制性行業(yè)，且發(fā)生了符合條件的研發(fā)支出，就可以享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。

【主持人】有網(wǎng)友提問，匯算清繳中“傭金及手續(xù)費”里的“對外支付手續(xù)費”指的是什么？

【黃橡文】A104000《期間費用明細(xì)表》第6行“傭金及手續(xù)費支出”的第2列、第4列以及第6列“其中：境外支付”，分別填報銷售費用、管理費用及財務(wù)費用中核算的向境外支付的傭金及手續(xù)費金額。

【主持人】有網(wǎng)友提問，視同銷售的樣品已經(jīng)繳納了增值稅（銷項稅），匯算清繳時需要調(diào)增嗎？

【黃橡文】按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。因此針對將貨物用于樣品，應(yīng)該按照規(guī)定進(jìn)行視同銷售貨物處理，并在匯繳申報時通過填報A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》填報視同銷售收入、視同銷售成本的稅收金額及納稅調(diào)整金額。

【主持人】有網(wǎng)友提問，以公允模式計量的投資性房地產(chǎn)，在會計上不計提折舊，在稅務(wù)處理時能否允許計算折舊或攤銷從稅前扣除？ 

【黃橡文】按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定：“第二十一條 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。”

【黃橡文】按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）的規(guī)定：“關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的協(xié)調(diào)問題，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實際在財務(wù)會計處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實際會計處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應(yīng)納稅所得額?！?/p>

【黃橡文】以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，在會計上不計提折舊，不屬于“實際在財務(wù)會計處理上已確認(rèn)的支出”，因此，不得計提折舊在企業(yè)所得稅前扣除。

【主持人】有網(wǎng)友提問，匯算清繳的職工薪酬表的賬載金額和實際金額，稅收金額不太明白具體怎么填寫，希望舉例說明，謝謝。

【黃橡文】 A105050《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》的“賬載金額”填報納稅人會計核算計入成本費用的職工薪酬支出的對應(yīng)項目金額，“實際發(fā)生額”填報納稅人“應(yīng)付職工薪酬”對應(yīng)會計科目的借方發(fā)生額。具體填報案例如下。

【黃橡文】甲公司2020年3月份發(fā)放2019年度已計提未發(fā)放的年終獎及績效獎300萬元；2020年度計提工資1100萬元（其中預(yù)提年終獎200萬元），當(dāng)年實際發(fā)放工資900萬元，2021年1月發(fā)放2020年預(yù)提的年終獎100萬元；

【黃橡文】一、會計處理 (以萬元為單位) 1.2020年發(fā)放2019年績效獎：借：應(yīng)付職工薪酬——獎金 300 貸：銀行存款 300 2.2020年計提工資：借：生產(chǎn)成本/管理費用/銷售費用等 1100 貸：應(yīng)付職工薪酬-工資 1100 3.2020年實際發(fā)放工資時：借：應(yīng)付職工薪酬——工資 900 貸：銀行存款 900 4.2021年發(fā)放2020年度獎金：借：應(yīng)付職工薪酬—獎金 100 貸：銀行存款 100 

【黃橡文】二、申報表填報分析過程 （一）賬載金額（計入2020年度成本費用的工資）=1100萬元 （二）實際發(fā)生額（2020年“應(yīng)付職工薪酬-工資及獎金”的借方發(fā)生額）=300 900=1200萬元 （三）稅收金額（按照稅法規(guī)定當(dāng)年允許扣除的金額）=900 100=1000萬元 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（2015年34號）第二條規(guī)定：企業(yè)在年度匯算清繳前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除）

【主持人】有網(wǎng)友提問，近期看到政府工作報告中提出要將制造業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除比例提高至100%，請問2020年度匯算清繳研發(fā)費用加計扣除比例按什么標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行？

【陳林峰】 按照財稅〔2018〕99號文件規(guī)定，2018年1月1日至2020年12月31日期間，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。因此，2020年度匯算清繳，企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除比例為75%。

【陳林峰】按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第13號）文件規(guī)定，將制造業(yè)企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除比例提高至100%自2021年實施。

【主持人】有網(wǎng)友提問，我公司以前年度均享受了規(guī)劃布局重點軟件企業(yè)優(yōu)惠政策，請問2020年度享受該優(yōu)惠政策的條件有變化么？

【黃橡文】按照《關(guān)于促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部公告2020年第45號）規(guī)定，規(guī)劃布局重點軟件企業(yè)優(yōu)惠政策屬于采取清單進(jìn)行管理的優(yōu)惠事項，國家鼓勵的重點集成電路設(shè)計和軟件企業(yè)清單由國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部會同財政部、稅務(wù)總局等相關(guān)部門制定。因此，2020年度匯算清繳，根據(jù)國家相關(guān)部委下發(fā)的重點集成電路設(shè)計和軟件企業(yè)清單，判斷企業(yè)是否能夠享受10%優(yōu)惠稅率。

【主持人】有網(wǎng)友提問，我公司自2018年度，已經(jīng)按照原有軟件企業(yè)優(yōu)惠政策文件規(guī)定的優(yōu)惠條件，進(jìn)入“兩免三減半”優(yōu)惠期，請問2020年度我公司享受軟件企業(yè)優(yōu)惠政策是參考舊文件還是新文件規(guī)定的優(yōu)惠條件？ 

【陳林峰】按照《關(guān)于促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部公告2020年第45號）規(guī)定，符合原有政策條件且在2019年(含)之前已經(jīng)進(jìn)入優(yōu)惠期的企業(yè)或項目,2020年(含)起可按原有政策規(guī)定繼續(xù)享受至期滿為止,如也符合新政策規(guī)定,可按新政策規(guī)定享受相關(guān)優(yōu)惠,其中定期減免稅優(yōu)惠,可按45號規(guī)定計算優(yōu)惠期,并就剩余期限享受優(yōu)惠至期滿為止。

【主持人】有網(wǎng)友提問，我公司準(zhǔn)備申請享受規(guī)劃布局重點軟件企業(yè)優(yōu)惠政策，如何取得清單資格呢？

【陳林峰】申請列入國家清單的企業(yè)，可參考《關(guān)于做好享受稅收優(yōu)惠政策的集成電路企業(yè)或項目、軟件企業(yè)清單制定工作有關(guān)要求的通知》（發(fā)改技高〔2021〕413號）文件規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和條件，并按文件規(guī)定的時限在發(fā)改委網(wǎng)站信息填報系統(tǒng)中提交申請和佐證資料。

【主持人】有網(wǎng)友提問，我公司取得了高新技術(shù)企業(yè)資格，但2020年度取得了大額股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，請問會影響我公司享受15%稅率優(yōu)惠么？

【陳林峰】按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第24號）規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)取得證書后，在享受優(yōu)惠期間，高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)優(yōu)惠指標(biāo)仍然需要滿足政策規(guī)定要求。如企業(yè)2020年度獲得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入金額較大，導(dǎo)致企業(yè)2020年度高新產(chǎn)品服務(wù)收入占總收入比重低于60%，則不得享受高新技術(shù)企業(yè)15%稅率優(yōu)惠。 

【主持人】有網(wǎng)友提問，我公司已享受了高新技術(shù)企業(yè)15%稅率優(yōu)惠，還能疊加享受研發(fā)費用加計扣除嗎？

【黃橡文】高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠屬于稅率式優(yōu)惠，研發(fā)費用加計扣除屬于稅基式優(yōu)惠，兩者沒有沖突，企業(yè)符合相關(guān)優(yōu)惠條件的，可疊加享受高新技術(shù)企業(yè)和研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。

【主持人】有網(wǎng)友提問，我公司取得了高新技術(shù)企業(yè)證書，也符合小型微利企業(yè)條件，能同時享受兩項優(yōu)惠么？ 

【黃橡文】高新技術(shù)企業(yè)和小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠均屬于稅率式優(yōu)惠，企業(yè)只能選擇享受其中一項優(yōu)惠。如企業(yè)同時符合兩項優(yōu)惠政策條件，由于現(xiàn)行小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策優(yōu)惠力度更大，建議選擇享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。

【主持人】有網(wǎng)友提問，我公司招用了持有《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》的員工，在企業(yè)所得稅方面可享受什么樣的優(yōu)惠政策？

【陳林峰】天津市企業(yè)招用建檔立卡貧困人口，以及在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)半年以上且持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）的人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險當(dāng)月起，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)，按照每人每年7800元的標(biāo)準(zhǔn)依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

【陳林峰】納稅人按本單位招用重點群體的人數(shù)及其實際工作月數(shù)核算本單位減免稅總額，在減免稅總額內(nèi)每月依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加。納稅年度終了，如果納稅人實際減免的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加小于核算的減免稅總額，納稅人在企業(yè)所得稅匯算清繳時，以差額部分扣減企業(yè)所得稅。當(dāng)年扣減不完的，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。

【主持人】有網(wǎng)友提問，企業(yè)吸納退役士兵就業(yè)，可享受什么樣的稅收優(yōu)惠政策呢？

【陳林峰】 天津市企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險當(dāng)月起，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)，按照每人每年9000元的標(biāo)準(zhǔn)，依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

【陳林峰】納稅人按本單位招用退役士兵的人數(shù)及其實際工作月數(shù)核算本單位減免稅總額，在減免稅總額內(nèi)每月依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加。納稅年度終了，如果納稅人實際減免的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加小于核算的減免稅總額，納稅人在企業(yè)所得稅匯算清繳時，以差額部分扣減企業(yè)所得稅。當(dāng)年扣減不完的，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。

【主持人】有網(wǎng)友提問，我司是外地在津分支機(jī)構(gòu)，由于屬于掛靠性質(zhì)，無法取得總機(jī)構(gòu)的分配表，可否選擇單獨納稅，需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供何種證明資料。

【陳林峰】根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)文件規(guī)定，以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機(jī)構(gòu)，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，應(yīng)在預(yù)繳申報期內(nèi)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送非法人營業(yè)執(zhí)照（或登記證書）的復(fù)印件、由總機(jī)構(gòu)出具的二級及以下分支機(jī)構(gòu)的有效證明和支持有效證明的相關(guān)材料（包括總機(jī)構(gòu)撥款證明、總分機(jī)構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等），證明其二級及以下分支機(jī)構(gòu)身份。

【陳林峰】以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機(jī)構(gòu)，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，也無法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級及以下分支機(jī)構(gòu)身份的，視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅。

【主持人】由于時間關(guān)系，本次在線訪談活動就要結(jié)束了，非常感謝黃橡文處長和陳林峰副處長的支持配合，也感謝廣大網(wǎng)友對我們活動的熱情參與，現(xiàn)場來不及回答的問題，之后會以文字形式在本網(wǎng)站公布。有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策相關(guān)問題，市局后續(xù)將開展專題在線訪談，敬請各位網(wǎng)友關(guān)注。