為落實全面從嚴治黨要求，嚴肅黨內(nèi)政治生活，凈化黨內(nèi)政治生態(tài)，加強黨內(nèi)監(jiān)督，規(guī)范巡視工作，中共中央于2009年7月2日頒布了《中國共產(chǎn)黨巡視工作條例(試行)》(以下簡稱巡視條例)。 2015年8月3日，中央又對《巡視條例》進行了修訂并施行。 今年7月，《巡視條例》再次修訂，在第二條中增加了“黨的市(地、州、盟)和縣(市、區(qū)、旗)委員會建立巡察制度，設(shè)立巡察機構(gòu)，對所管理的黨組織進行巡察監(jiān)督。 ”在第十五條第二項中規(guī)定巡視組對巡視對象著力發(fā)現(xiàn)“違反廉潔紀律，以權(quán)謀私、貪污賄賂、腐化墮落等問題”;在第十七條第十一項中賦予巡視組“開展專項檢查”等職權(quán)，全國市、縣、區(qū)建立了常設(shè)的巡察機構(gòu)，開展巡察工作。對被巡察單位開展財務(wù)查閱工作是巡察工作的重要組成部分。 筆者就巡察工作的財務(wù)問題審查進行了探討。

一、財務(wù)查閱的前期調(diào)查

前期調(diào)查是財務(wù)查閱必經(jīng)的一道程序， 前期調(diào)查一般要求弄清以下情況:

一是被巡察單位的基本情況:包括單位的職責(zé)范圍，內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置情況，人員情況，資金來源渠道，財務(wù)收支(含工會、協(xié)會、學(xué)會等)的總體狀況以及下屬單位情況。 一般的作法是要求被巡察單位提供編制部門的三定方案， 被巡察期限內(nèi)的財務(wù)報表。

這是一項基礎(chǔ)性的工作，財務(wù)查閱人員不要忽視，只有對被巡察單位的基本情況了解清楚了， 查閱賬目時， 才會有對比，也會對某些事項是否合法合情合理有評判的標準。

二是被巡察單位主要負責(zé)人和關(guān)鍵崗位人員的任職情況:包括任職時間、職責(zé)分工、關(guān)鍵崗位負責(zé)人的連續(xù)任職時間，有無輪崗情況等。

三是被巡察單位被監(jiān)督部門檢查的情況: 要求被巡察單位提供歷次檢查的結(jié)論文書。這主要包括國家、社會監(jiān)督的處理處罰意見，此文書可以提前到巡察期限的上一個會計年度。

四是走訪收集外界情況:主要是走訪紀檢監(jiān)察部門、組織部門及信訪、審計、財政、政法及其他相關(guān)部門，看是否能發(fā)現(xiàn)有價值的問題線索。前期調(diào)查搞得好， 可以使我們的財務(wù)查閱工作少走很多彎路。

二、財務(wù)查閱的范圍巡察工作的財務(wù)查閱范圍， 應(yīng)包括被巡察單位所規(guī)定的時間范圍和對象范圍。

(一)財務(wù)查閱的時間范圍主要以巡察規(guī)定的時間為準。

(二)財務(wù)查閱的對象范圍巡察工作的財務(wù)查閱范圍法律上沒有規(guī)定， 筆者認為應(yīng)涵蓋領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計、紀檢、財政、審計、稅務(wù)等在內(nèi)的一切經(jīng)濟活動。 主要包括領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計所涵蓋的內(nèi)容，也就是被巡察單位所涉及的單位的財政、財務(wù)收支情況及其相關(guān)的經(jīng)濟活動(包括工會等群團組織和學(xué)會、協(xié)會等的財務(wù)收支)。財務(wù)查閱組可根據(jù)被巡察單位的職責(zé)范圍確定具體查閱的部門或單位， 對其領(lǐng)導(dǎo)班子直接負責(zé)的機關(guān)賬目需全部進行查閱，對于財務(wù)獨立的組成單位和直屬單位，可采取有目的抽查的方式(此方面應(yīng)根據(jù)被巡察單位的實際靈活掌握，如查閱工作量不大，時間允許，應(yīng)該進行全覆蓋)。

三、財務(wù)查閱的內(nèi)容一般以本單位財政收支、 財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實、合法和效益為基礎(chǔ)，具體包括有關(guān)的管理、決策等活動的經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益情況;重要經(jīng)濟事項管理制度的建立和執(zhí)行情況; 政府投資和以政府投資為主的重要項目的建設(shè)和管理情況;國有資產(chǎn)的管理和使用情況;債務(wù)的舉借、管理和使用情況;對直接分管部門預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動的管理和監(jiān)督情況;有關(guān)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況;遵守有關(guān)廉潔從政(從業(yè))規(guī)定情況。 筆者認為將財務(wù)查閱的要點應(yīng)為以下幾個方面:

(一)財政財務(wù)收支情況

1.部門預(yù)算執(zhí)行情況。 主要審查被巡察單位預(yù)算與實際執(zhí)行是否相符; 對下屬或關(guān)聯(lián)單位批復(fù)的預(yù)算與財政部門的批復(fù)是否一致， 對下屬或關(guān)聯(lián)單位的撥款是否根據(jù)資金需求進度和資金結(jié)存情況及時足額撥付，有無截留、擠占、挪用的問題; 有無向沒有經(jīng)費領(lǐng)撥關(guān)系的單位撥款或者越級直撥經(jīng)費的問題;經(jīng)費的追加與核減是否按規(guī)定程序報批，追加資金的使用是否與批復(fù)一致等。在此方面要引起特別的注意， 如有超預(yù)算或向沒有經(jīng)費領(lǐng)撥關(guān)系的單位撥付資金，就需要延伸到下屬或關(guān)聯(lián)單位，因為這是轉(zhuǎn)移“三公經(jīng)費”和進行不合法不合理開支的重要手段之一。

2.被巡察單位收入的真實性、合法性情況。 重點關(guān)注其收入的真實性、完整性，通過對單位財政撥款、上級補助、非稅收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入以及其他收入的審查，看單位各項收入是否真實、完整，核算是否正確。對有行政事業(yè)性收費、罰沒款物的單位，重點關(guān)注其收費和罰沒的合法性、合規(guī)性;看行政事業(yè)性收費、罰沒款物的項目及其標準是否符合法律、法規(guī)的規(guī)定，收費及罰沒收入是否按規(guī)定繳入非稅收入專戶，是否執(zhí)行“收繳分離”、“罰繳分離”制度，收費票據(jù)是否合規(guī);應(yīng)繳款項是否及時足額上繳國庫或者同級財政專戶; 罰沒財物的管理制度是否健全、有效。在此方面要予以高度關(guān)注，從報道的信息或以往的經(jīng)驗看，有的單位為了轉(zhuǎn)移不合法不合理的開支，將應(yīng)收取的收入與不能入法定賬冊的支出暗抵暗消，形成“小金庫”，或者將預(yù)算內(nèi)的收入或罰沒款轉(zhuǎn)入?yún)f(xié)會學(xué)會賬， 達到亂發(fā)津補和私分公款的目的。

3.被巡察單位支出真實性、合法性、效益性情況。

一是審查支出的真實性、完整性。通過對被巡察單位各項支出的全面審查，看其支出核算是否正確，反映是否完整;有無虛列支出、弄虛作假，將應(yīng)歸屬行政經(jīng)費的支出轉(zhuǎn)入專項資金賬戶，設(shè)“賬外賬”、“小金庫”等問題。在此方面特別要注意“印刷費、廣告宣傳費、修理修繕費、勞務(wù)費、辦公費、接待費”的真實性審核;同時要注意其會計核算的正確性，有的單位為了隱藏或縮小“三公”經(jīng)費支出，將“三公”經(jīng)費在這個專項資金項目放一點，那個項目放一點，財務(wù)查閱時要注意歸集匯總，便于正確披露真實的會計信息。

二是審查支出的合法性。 看各項支出是否按預(yù)算批復(fù)或者按財務(wù)制度規(guī)定的用途開支，人員經(jīng)費、工資、補助、福利是否按規(guī)定的范圍和標準使用。在此方面要注意補助、福利是否違規(guī)，要注意住房公積金的計提和繳納金額是否與住房公積金的政策相一致。各種專項資金是否做到專款專用， 在此方面要弄懂此專項資金的開支范圍、標準和額度，注意不能用行政經(jīng)費來擠占專項資金支出。這種情況具有普通性，在財務(wù)查閱時要注意計算匯總和分析?；窘ㄔO(shè)項目是否按規(guī)定立項審批和招投標、政府采購，有無計劃外投資、擅自擴大建設(shè)規(guī)模的問題。三是審查支出的效益性、合理性。 通過對支出增長率、人均費用比率、招待費支出比率等財務(wù)指標的分析計算，判斷其支出的效益性、合理性，衡量被巡察單位是否厲行節(jié)約、講究實效。 在此方面進行分析，也可找出其存在的不合理性，從中查找原因，對具體項目進行認真審核。

4.往來款項的真實性、合法性情況。 主要審查往來資金的來龍去脈及余額的真實性，看有無呆賬、壞賬和賬外債務(wù)，有無違規(guī)擔(dān)保、盲目舉債、違規(guī)舉債、違規(guī)出借資金、利用往來調(diào)節(jié)資金的問題，并查明原因。 在此方面尤其要注意大的“應(yīng)收款”科目或“應(yīng)付款”科目，一是看其是否存在在“往來賬”中列收列支的現(xiàn)象，二是看是否存在私欠公款，三是是否有資金滯留，沒有發(fā)揮資金的使用效益等情況;四是違規(guī)擔(dān)保方面需調(diào)查文書檔案資料。

5.銀行開戶的真實性、合法性情況。 主要審查銀行開戶情況、借貸方發(fā)生額及期末余額情況，看有無隱瞞賬戶、違規(guī)開戶、違規(guī)出借銀行賬號、公款私存、貪污挪用的問題。在此方面要注意除財政統(tǒng)一銀行賬戶外， 看其是否另外開立銀行賬戶的情況，一般要核對其發(fā)生額和余額是否每月核對相符。

6.國有資產(chǎn)保值增值情況。 通過對被巡察單位前后年度的對比，國有資產(chǎn)的數(shù)量及價值增減變化情況，評價其履行國有資產(chǎn)保值增值責(zé)任。 對任期內(nèi)國有資產(chǎn)的增減變化情況要進行原因分析，重點關(guān)注國有資產(chǎn)有無損失、流失等問題。

(二)經(jīng)濟決策情況

1.決策管理制度的建立健全情況。 主要關(guān)注是否建立了決策管理制度，決策管理制度是否完善，相關(guān)的程序性規(guī)定是否明確，并評估決策管理制度的執(zhí)行情況，可結(jié)合黨組會議記錄分析審查。

2.項目決策情況。 通過座談?wù){(diào)查、查閱相關(guān)資料(包括單位的有關(guān)會議記錄、紀要，領(lǐng)導(dǎo)干部的簽字、批示及其他相關(guān)資料)等方式，了解經(jīng)濟決策程序和過程。 看決策程序是否合規(guī)，決策過程是否民主，決策事項是否進行了充分的論證，是否符合科學(xué)決策、民主決策的要求，是否符合國家的法律、法規(guī)和政策，是否存在個人獨斷專行、違反決策程序擅自決策的問題，是否與本單位的實際情況相符合，決策項目的資金來源是否有保證。

3.決策執(zhí)行情況。 主要檢查決策事項是否得到落實，決策執(zhí)行是否規(guī)范，是否存在隨意變更決策事項、超范圍超標準執(zhí)行決策事項等問題。

4.分析決策項目的效益情況。 主要是對決策項目的社會效益和經(jīng)濟效益進行審查， 按照成本效益原則對投資報酬率進行對比分析，對國有企業(yè)的巡察在此方面要予以重點關(guān)注，如購買了一項大的資產(chǎn)或進行了一項較大的投資， 其發(fā)揮的效益如何，產(chǎn)生了多少效益，資金有無長期閑置，有無浪費國家資財?shù)默F(xiàn)象。

(三)經(jīng)濟管理情況

1.內(nèi)部控制制度的建立健全情況。 主要審查控制目標是否明確;財務(wù)管理制度、財產(chǎn)物資管理制度、預(yù)算管理制度等相關(guān)規(guī)章制度是否健全可行，是否符合上級有關(guān)政策、法規(guī)和本單位的實際情況;組織機構(gòu)是否健全，是否符合控制要求;權(quán)責(zé)是否對應(yīng)，分工是否明確，能否相互制約;在日常工作中是否得到有效執(zhí)行。  

2.財務(wù)管理情況。 主要審查貨幣收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理，會計與出納的的職責(zé)是否嚴格分離，票據(jù)領(lǐng)繳、使用是否符合規(guī)定， 財政授權(quán)支付額度和財政直接支付額度是否符合規(guī)定，分析財政授權(quán)支付中大額支付情況，財政財務(wù)收支是否有計劃并嚴格執(zhí)行， 涉及全局性的資金使用是否統(tǒng)籌管理。

3.財產(chǎn)物資管理情況。 主要審查大額材料采購是否簽訂購貨合同并執(zhí)行審批手續(xù); 屬于政府采購范圍內(nèi)的材料、物資、服務(wù)是否經(jīng)過政府采購;基本建設(shè)項目的報批立項手續(xù)是否齊全， 資金來源是否合法合規(guī)， 是否按規(guī)定辦理了工程預(yù)(概)算，應(yīng)該實行招投標的項目是否按規(guī)定進行了招投標;已完工的在建工程是否辦理了竣工驗收、 竣工決算和移交使用手續(xù)，應(yīng)該實行財政評審的項目是否經(jīng)過了財政評審，是否及時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn);固定資產(chǎn)的損毀、報廢、清理是否經(jīng)技術(shù)鑒定和授權(quán)批準;固定資產(chǎn)處置是否履行了規(guī)定的程序，轉(zhuǎn)讓底價是否經(jīng)過有權(quán)部門確認，處置收益是否納入財政預(yù)算管理;固定資產(chǎn)是否定期進行盤點，是否建立了固定資產(chǎn)管理臺賬。關(guān)于政府采購或招投標問題也是巡察工作的重要內(nèi)容之一，此方面專業(yè)性較強，一般認為有某些部門審批或備案就可以進行政府采購或招投標。我們在財務(wù)查閱中要仔細甄別，在工程項目招投標或政府采購方面， 一是要注意是否存在單一來源采購，單一來源采購在法律上的規(guī)定只存在“三種情況”:從唯一供應(yīng)商處采購、不可預(yù)見的緊急情況、為了保證一致或配套服務(wù)從原供應(yīng)商添購原合同金額10%以內(nèi)的情形， 一般的單一來源采購是非法的，無論經(jīng)過誰的審批。二是看是否存在先開工建設(shè)后補辦政府采購或招投標手續(xù)的情況， 這可從“應(yīng)收款項”科目和該工程監(jiān)理月報或人社部門工傷保險處查閱分析。三是看是否存在化整為零以規(guī)避公開招標的情況。四是看沒有財政投資評審的政府采購預(yù)算是否合理。 五是看是否存在串標圍標或優(yōu)親厚友照顧關(guān)系等情況; 六是應(yīng)招標或政府采購而沒有進行招標或政府采購情況等。

4.債權(quán)債務(wù)的管理情況。 債權(quán)方面，主要審查是否定期進行清理核對、定期進行賬齡分析并及時催收，有無長期掛賬不清收造成呆賬、 壞賬的問題， 有無隨意沖銷債權(quán)造成債權(quán)消失、資產(chǎn)流失的問題。債務(wù)方面，重點審查負債的決策依據(jù)、原因、用途以及形成的過程，看重大舉債程序是否規(guī)范，是否存在違規(guī)擔(dān)保、 違規(guī)使用財產(chǎn)抵押的問題， 舉債是否有潛在風(fēng)險。進行償債能力分析，披露有關(guān)盲目舉債給后任留下沉重包袱的問題，分清在債權(quán)債務(wù)形成、擔(dān)保或用財產(chǎn)抵押過程中所負的主管責(zé)任和直接責(zé)任。5.其他經(jīng)濟事項管理情況。

(四)工會等群團組織及協(xié)會學(xué)會的財務(wù)收支情況

法律法規(guī)規(guī)定設(shè)立的工會等群團組織和協(xié)會學(xué)會， 其財務(wù)收支也是巡察工作應(yīng)重點審查的內(nèi)容之一。主要查閱:一是其資金來源是否合法，是否存在將罰沒、行政事業(yè)性收費、經(jīng)營收入、亂攤派等變相納入其收入來源;二是其開支范圍和開支標準是否合法，是否存在亂發(fā)濫補、貪污挪用現(xiàn)象;三是貨幣資金的管理情況等。

承諾書被巡察單位名稱 根據(jù)《(中華人民共和國會計法》第 4 條、第 20 條、《中華人民共和國預(yù)算法》第 16 條、第 17 條之規(guī)定及《中國共產(chǎn)黨巡視工作條例》的有關(guān)規(guī)定，在巡察期間，我單位愿積極配合，如實提供下列資料和情況:資料名稱 起止日期 資料內(nèi)春會計資料與財政財務(wù)收支有關(guān)的其他資料銀行賬戶承諾我們已按巡察組的要求，提供了全部財務(wù)會計資料及相關(guān)資料，并鄭重承諾如下:一、所提供的會計資料、電子數(shù)據(jù)及其文檔資料是真實的、完整的。二、無賬外賬和賬外資產(chǎn)。三、有關(guān)“重大關(guān)聯(lián)交易”事項和“未決訴訟”、“抵押借款或為其他單位借款提供擔(dān)?！钡然蛴惺马棢o隱瞞。我單位會計報表的編制和所有會計事項的記錄，均符合《中華人民共和國會計法》等有關(guān)法規(guī)關(guān)于會計資料必須真實、完整的規(guī)定。我單位保證上列資料是真實、完整的，若發(fā)現(xiàn)存在虛假、隱匿事實，愿...