 律師事務所財稅實務系列（一） 【從今天開始，分五部分將在深圳市律師學院做的直播分享課件分享在本公眾號，感興趣的朋友也可以在深圳市律師學院的評論區(qū)下載PDF文件。】 （一）、律師事務所分個人所、合伙所。 個人所及合伙所是律師出資興辦的，個人所的企業(yè)類型實質(zhì)是個人獨資企業(yè)，合伙所的企業(yè)類型則屬于合伙企業(yè)。在涉稅方面，合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)無需繳納企業(yè)所得稅，但是個人獨資企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得、合伙企業(yè)合伙人是自然人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得繳納個人所得稅，特別要說明的，現(xiàn)在的律師事務所不管合伙所個人所，都實行查賬征收；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。 公司（法人）或其他組織機構(gòu)應納稅所得額，是交企業(yè)所得稅稅的，這就決定了，律師事務所的財稅處理與一般公司是存在差異的。 企業(yè)所得稅是公司（法人）或其他組織機構(gòu)整體經(jīng)營的應納稅所得額，投資人可以是企業(yè)的員工，工資薪金、獎金納入成本費用，在企業(yè)所得稅前扣除，給個人分紅則繳納20%的個人所得稅。 但是律師事務所投資人或合伙人（自然人）直接參與了經(jīng)營，合伙人一般是依據(jù)合伙協(xié)議約定的分配比例（特殊情況除外）確定應納稅所得額，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則，生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得（即所謂的合伙人工資）和企業(yè)當年留存的所得（利潤）。 合伙企業(yè)本身不納稅，合伙企業(yè)本身既不是企業(yè)所得稅的納稅義務人，也不是個人所得稅的納稅義務人。 “先分后稅”的正確理解是“有利潤后，先分別計算每位合伙人的份額，當月就產(chǎn)生納稅義務”。合伙企業(yè)分的不是賬上的利潤，而是分的應納稅所得額。 （二）、律師事務所的收入、成本、費用的構(gòu)成。 律師事務所主要收入是提供法律服務，包括法律咨詢費、訴訟費等。 律師事務所的成本費用主要構(gòu)成：人員工資及附加（專職律師、助理、行政人員、財會人員） 、第三方服務費（支付給第三處的代理費、其他服務費等）、房租水電費、廣告宣傳費、差旅費、案件費、培訓費、業(yè)務招待費、辦公費、折舊與攤銷、稅費等構(gòu)成。 注：增值稅屬于價外稅。 （三）、生產(chǎn)經(jīng)營個人所得稅的核算口徑 個人所得稅的稅率：經(jīng)營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率。 應納稅所得額的計算：經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。 這里的成本、費用，是指生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務費用，即上述提到的成本費用的項目構(gòu)成；所稱損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 取得經(jīng)營所得的個人（出資律師合伙人，即為納稅義務人），沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應納稅所得額時，應當減除費用6萬元、專項扣除（社保、公積金等）、專項附加扣除（六項專項附加扣除）以及依法確定的其他扣除。 專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除。其他扣除略。 （四）、查賬征收生產(chǎn)經(jīng)營個人所得稅 現(xiàn)在稅務機關普遍對律師事務所采取查賬征收生產(chǎn)經(jīng)營個人所得稅，賬務處理是基于合伙人或投資人應納稅所得額（即包括合伙人或投資人工資薪金及留存收益，即所謂的總利潤）的核算，核算口徑與一般企業(yè)（公司等）的核算口徑就不一致了。所以我們平常進行賬務處理時，對合伙人的工資發(fā)放、個人所得稅繳納與一般企業(yè)是不一樣的。 合伙人的工資獎金等及個人所得稅的計提，為了便于核算應納稅所得額，我們通過利潤分配科目進行核算。 舉例1：某律師事務所有4位合伙人，合伙人應納稅所得額分配比例各占25%，第一季度給每位合伙人發(fā)放工資3萬元，4位合伙人合計發(fā)放工資12萬元，合伙企業(yè)留存收益8萬元。那么合伙企業(yè)應納稅所得額：12+8=20萬元，分攤到每位合伙人的應納稅所得稅為5萬元。 計提合伙人工資時會計處理： 借：利潤分配-未分配利潤 12萬元 貸：應付利潤-合伙人1 3萬元 應付利潤-合伙人2 3萬元 應付利潤-合伙人3 3萬元 應付利潤-合伙人4 3萬元 發(fā)放合伙人工資時： 借：應付利潤-合伙人1 3萬元 應付利潤-合伙人2 3萬元 應付利潤-合伙人3 3萬元 應付利潤-合伙人4 3萬元 貸：銀行存款 12萬元 假設每位合伙人繳納個人所得稅0.2萬元，會計處理如下： 計提個人所得稅時： 借：利潤分配-未分配利潤0.8萬元 貸：應交稅金-個人所得稅-合伙人1 0.2萬元 應交稅金-個人所得稅-合伙人2 0.2萬元 應交稅金-個人所得稅-合伙人3 0.2萬元 應交稅金-個人所得稅-合伙人4 0.2萬元 繳納個人所得稅時： 借：應交稅金-個人所得稅-合伙人1 0.2萬元 應交稅金-個人所得稅-合伙人2 0.2萬元 應交稅金-個人所得稅-合伙人3 0.2萬元 應交稅金-個人所得稅-合伙人4 0.2萬元 貸：銀行存款 0.8萬元 （五）、關于會計處理的意見稿。 2020年財政部發(fā)布《律師事務所相關業(yè)務會計處理規(guī)定（征求意見稿）》，從會計處理角度分析是更規(guī)范化了，但從應納稅所得額核算的角度分析，由于意見稿中合伙人的工資薪金、獎金等列入成本費用，那么申報合伙人個人所得稅的應納稅所得額，就必須在會計處理的基礎上對合伙人工資薪金等進行調(diào)增，這樣做的結(jié)果是直接增加律師事務所財會人員的工作量，而且更容易出錯，所以我覺得很多律師事務所的會計不一定會完全按照意見稿去進行賬務處理。 舉例2：某律師事務所A律師2020年合伙人工資薪金為25萬元，留存收益5萬元（即利潤），由于賬務處理時合伙人工資薪金直接列入成本費用，那么申報生產(chǎn)經(jīng)常所得稅時，應納稅所得額須調(diào)增25萬元，即為30萬元。 實務中很多財務人員往往直接按財務報表申報收入，特別是遇到年度內(nèi)更換會計人員，出錯的概率更大。 當然意見稿中有關律師事務所其他會計處理方法，是非常不錯的，比如代收代付款項的會計處理，很多律師事務所產(chǎn)生代收代付費用時，直接向客戶或當事人報銷。 但是涉外律師事務所，境外機構(gòu)或個人委托境內(nèi)涉外律師事務所辦理案件時，客戶或當事人所付款項一般包含了代收代付款項，在“其他應收款”科目下增設“代客戶墊款”明細科目，核算事務所代客戶支付的過戶費、訴訟費、仲裁費、鑒定費、評估費、查詢復制費等各項墊付款項。我自己在實務中就碰到很多類似這樣的業(yè)務，我也是這樣處理的。 舉例3：某律師事務所為一般納稅人，2021年6月收到境外當事人A的法律服務費 10.6萬元、代付案件其他費用1萬元，2021年7月支付代付案件其他費用。 會計處理如下： 借：銀行存款 11.6萬元 貸：主營業(yè)務收入 10萬元 應交稅金-增值稅-銷項稅額 0.6萬元 其他應付款-代當事人A墊款 1萬元 支付代墊款項時： 借：其他應付款-代當事人A墊款 1萬元 貸：銀行存款 1萬元 |
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