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企業(yè)資產(chǎn)損失準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。資產(chǎn)損失區(qū)分實際損失和法定損失。所謂實際資產(chǎn)損失是指企業(yè)在實際處置、轉讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失；所謂法定資產(chǎn)損失是企業(yè)雖未實際處置、轉讓資產(chǎn)，但符合《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》規(guī)定條件計算確認的損失。二者的關鍵區(qū)別就是一個是實際處置、轉讓；另一個是資產(chǎn)仍為企業(yè)持有，并未實際處置或轉讓。比如應收賬款的壞賬損失，就屬于法定資產(chǎn)損失，而固定資產(chǎn)清理產(chǎn)生的損失就屬于實際損失。法定損失和實際損失雖然都可以企業(yè)所得稅稅前扣除，但在稅前扣除上的區(qū)別在于： 一是稅前扣除時間節(jié)點上有所區(qū)別：企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應當在企業(yè)有充分證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》規(guī)定的損失確認條件，并且會計上已作損失處理的年度申報扣除。 二是稅前扣除追溯調整上有所區(qū)別：對于企業(yè)以前年度發(fā)生的實際資產(chǎn)損失，未能在實際發(fā)生年度申報扣除的，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除。但實際資產(chǎn)損失追溯調整應同時符合以下條件：其一，損失屬于實際資產(chǎn)損失；其二，追補扣除確認期限除特殊規(guī)定外，一般不得超過五年。發(fā)生實際資產(chǎn)損失的年度如果未作會計處理是否追溯調整呢？根據(jù)國家稅務總局公告2012年第15號第六條規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。因此，對實際資產(chǎn)損失發(fā)生的當年會計上未作損失賬務處理，以后年度凡按《企業(yè)會計準則第28號—會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定，在會計上進行追溯調整的，只要會計追溯期限未超過稅法規(guī)定追補確認期限的，也應允許實際資產(chǎn)損失追補稅前扣除。但對于法定資產(chǎn)損失，應在申報年度扣除。也就是說，對于實際資產(chǎn)損失與法定損失，一個應當向以前年度追溯調整扣除；一個只能在確認損失的當期稅前扣除。 三是稅前扣除申報方式上有所區(qū)別。企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。相對于清單式申報方式，專項申報方式要求提供的證據(jù)資料較 多。一般來說，實際資產(chǎn)損失采取清單申報方式，但也有特殊情形，比如：存貨單筆(單項)損失超過500萬元的，無論何種因素形成的，均應以專項申報方式進行企業(yè)所得稅納稅申報。法定損失均采取專項申報方式。但資產(chǎn)損失不論是清單式申報方式，還是專項申報方式，現(xiàn)行政策規(guī)定：企業(yè)向稅務機關申報扣除資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調整明細表》，不再報送資產(chǎn)損失相關資料。相關資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?。雖然取消了向稅務機關報備，但仍然要按照文件規(guī)定，將有關的證據(jù)資料自行留存，以備稅務機關事后檢查。 |
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