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一年一度的個人所得稅經(jīng)營所得匯算清繳已經(jīng)開始了，你知道合伙企業(yè)個人合伙人生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則嗎？ 依據(jù)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知[財(cái)稅（2008）159號] 第一，“先分后稅” “分”字有兩層含義： （一）合伙企業(yè)合伙人“分”是分應(yīng)納稅所得額也就是稅收上的利潤，包括生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得也就是合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤），不是會計(jì)報(bào)表上的利潤總額，更不是我們平時說的毛收入。 毛收入=收入總額 會計(jì)利潤=收入總額-成本費(fèi)用（營業(yè)成本+營業(yè)費(fèi)用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用+稅金及附加+損失+其他支出） 應(yīng)納稅所得額=（會計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損） 個人合伙人分得的應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅所得額×合伙企業(yè)個人合伙人分配比例 個人合伙人應(yīng)納稅額=個人合伙人分得的應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù) 這里要特別注意的是合伙企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤），也就是說上面公式中的應(yīng)納稅所得額只分配60%，剩下的40%留存在合伙企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)不分配；依據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》[財(cái)稅（2008）159號]規(guī)定，合伙企業(yè)所有合伙人還是要按全部應(yīng)納稅所得額進(jìn)行分配，留存在合伙企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)的只能是稅后的應(yīng)納稅所得額，并不因?yàn)楹匣锶肆舸嬖诤匣锲髽I(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)未分配到應(yīng)納稅所得額而不繳納經(jīng)營所得個人所得稅。 （二）合伙企業(yè)合伙人分配比例要按照一定的順序進(jìn)行分配： 1.按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額； 合伙企業(yè)個人合伙人按照分到“后”的應(yīng)納稅所得額再按照個人所得稅經(jīng)營所得五級超額累進(jìn)稅率計(jì)算出應(yīng)納稅額。
例如：張某、李某、陳某工作之余三個人合伙開辦一家企業(yè)，協(xié)議約定分配比例60:30:10,合伙企業(yè)2020年全年收入總額是1000萬元，成本費(fèi)用是500萬元，納稅調(diào)整增加額120萬元，納稅調(diào)整減少額20萬元，準(zhǔn)備留存100萬元利潤用于擴(kuò)大生產(chǎn)，剩下的三個人按協(xié)議約定分配，不考慮其它因素，那么張某、李某、陳某經(jīng)營所得需要繳納多少個人所得稅？ 解析： 應(yīng)納稅所得=1000-400+120-20=600萬元，三人打算留存100萬元利潤進(jìn)一步擴(kuò)大生產(chǎn)，但財(cái)稅（2008）159號之規(guī)定“先分后稅”的應(yīng)納稅所得額包括企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤）100萬元，故三人按600萬元進(jìn)行分配，而不是500（600-100）萬元進(jìn)行分配； 協(xié)議約定分配比例是60:30:10； 張某=600×60%=360萬元 張某應(yīng)納稅款=360×35%-6.55=119.45萬元； 李某=600×30%=180萬元 李某應(yīng)納稅額=180×35%-6.55=56.45萬元； 陳某=600×10%=60萬元 陳某應(yīng)納稅額=60×35%-6.55=14.45萬元。 假如張某、李某、陳某協(xié)議（商）約定分配比例60:40:0或100:0:0，則不符合財(cái)稅（2008）159號第四條之規(guī)定合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。 本文由稅靈言稅 稅靈 原創(chuàng)，轉(zhuǎn)載請注明來源。 |
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