IPO專項財務(wù)核查程序:資金篇

雨送黃昏xzj 2021-12-20

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全文共1953字，閱讀需要多久看您心情，職業(yè)判斷是注冊會計師行業(yè)的精髓

預(yù)祝大家考試順利！旗開得勝！畢竟工作經(jīng)驗這玩意可以灌水，可以彎道超車，而考試一年就這么一次機(jī)會。

報表項目幾何，一般真正有搞頭的就三個：收入、成本費(fèi)用、資金（感覺這次資金篇表述較為簡略，好在之前也發(fā)過四篇資金相關(guān)，破事確實賊多）。

1.在執(zhí)行貨幣資金核查程序、內(nèi)部控制測試、分析程序的基礎(chǔ)上追加或重點(diǎn)關(guān)注下列檢查程序，檢查公司現(xiàn)金收支管理制度是否完善、有效，以及大額現(xiàn)金收支交易的真實性；同時，檢查銀行存款余額及其發(fā)生額，尤其是大額異常資金轉(zhuǎn)賬的合理性。

2.了解與公司報告期內(nèi)貨幣資金相關(guān)內(nèi)部控制并進(jìn)行控制測試；

2.1 評價公司是否已按《現(xiàn)金交易管理暫行條例》明確了現(xiàn)金的使用范圍及辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)時應(yīng)遵守的規(guī)定，已按照《支付結(jié)算辦法》及有關(guān)規(guī)定制定了銀行存款的結(jié)算程序，相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計是否合理；

2.2 對報告期內(nèi)現(xiàn)金的收支、費(fèi)用的開支和備用金的管理等按規(guī)定的審批權(quán)限、支取流程和程序作重點(diǎn)抽查；

2.3 復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核對調(diào)節(jié)項的合理性，同時結(jié)合期后回款（付款）情況驗證銀行存款余額調(diào)節(jié)表項目的真實性；

3.如存在大額現(xiàn)金收支交易；

3.1 檢查大額現(xiàn)金使用范圍是否符合《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定；

3.2 以收取現(xiàn)金方式實現(xiàn)銷售的，核對付款方和付款金額與合同、訂單、出庫單是否一致，以確定款項確實由客戶支付；

3.3 必要時，向現(xiàn)金交易客戶函證報告期內(nèi)各期收入金額（按理來說，只要存在第三方就能函，然鵝），以評估現(xiàn)金收入的發(fā)生和完整性認(rèn)定是否恰當(dāng)；

插一嘴，函證中常見的飛機(jī)：二次發(fā)函（由于銀行事兒多，像是：預(yù)留印鑒不對，再像是：某某函證內(nèi)容不對，某些只能籠統(tǒng)回不符。故而，二次發(fā)函還是相當(dāng)普遍的吧）要求企業(yè)代寄至銀行。

這般操作，如若碰見嚴(yán)謹(jǐn)?shù)你y行，其工作人員還會通過企業(yè)信息查詢工具核對事務(wù)所地址，進(jìn)而打詢證函上的預(yù)留電話來核實差異。這時候，接電話之人，就要硬氣得告知銀行：這是我們事務(wù)所在項目現(xiàn)場寄的！

上述操作一延伸，還有一種罕見的飛機(jī)。首次發(fā)函，便要求被審計單位以會計師事務(wù)所的名義發(fā)函。你在朝陽區(qū)，發(fā)寄件地址是西城區(qū)的快遞，有關(guān)系么，沒有關(guān)系，同城價格都一樣，快遞小哥不介意。

當(dāng)然，我在財政部處罰啟示錄（二）里頭講：任何飛機(jī)總歸是能被擊落的，是假的就會有破綻，王牌飛行機(jī)也會墜機(jī)。

4.結(jié)合公司報告期內(nèi)的銷售、采購交易等情況，實施分析性程序，識別：

4.1 報告期內(nèi)開戶銀行的數(shù)量及分布與發(fā)行人實際經(jīng)營的需要是否一致；

4.2 銀行賬戶的實際用途是否合理（像搞工程的企業(yè)，按項目部來開戶，幾百上千個銀行賬戶，玩死人），特別是報告期內(nèi)大額資金往來和新開賬戶；

4.3 報告期內(nèi)注銷賬戶原因，防止因公司注銷賬戶而降低注冊會計師對該賬戶的風(fēng)險預(yù)期等；

4.4 結(jié)合對利息收入和銀行手續(xù)費(fèi)的核查，分析發(fā)行人貨幣資金余額和交易的合理性；

說到這，自然有新的幺蛾子，不禁感慨貨幣資金你學(xué)不會。銀行活期存款和短期定期存款計提的利息在“貨幣資金—銀行存款”列報。此外，對于存期大于1年且資產(chǎn)負(fù)債表日距離到期日大于1年的定期存款：

（1）若按活期利率計提利息，本金和計提的利息均列報于“貨幣資金—銀行存款”

（2）若按定期利率計提利息，從流動性角度分析，企業(yè)將持有定期存款至到期日并收取合同現(xiàn)金流，屬于非流動資產(chǎn)，建議本金和利息列報于“其他非流動資產(chǎn)—定期存款”。

5.轉(zhuǎn)變余額核查觀念，核對報告期內(nèi)銀行交易；

5.1 設(shè)定重要性水平，分賬戶詳細(xì)核對報告期內(nèi)重要大額交易；

5.2 詢問并核查開立賬戶情況，檢查分析公司報告期銀行存款發(fā)生記錄的完整性。

5.3 獲取加蓋銀行印章的對賬單（貌似有不蓋章銀行），必要時可以（親自）重新向銀行取得對賬單，以獲取真實的銀行對賬單作為外部證據(jù)；

5.4 核對收付發(fā)生額時要高度謹(jǐn)慎，如高度重視長期未達(dá)賬項，查看是否存在挪用資金等事項；

5.5 關(guān)注收付業(yè)務(wù)內(nèi)容與公司日常收支的相關(guān)性，以識別公司轉(zhuǎn)移資金或者出借銀行賬戶的情況；（這是我反復(fù)提的神出鬼沒不及體外循環(huán)資金，可跳轉(zhuǎn)審計二三事A：資金體外循環(huán)）

5.6 結(jié)合應(yīng)收應(yīng)付賬款科目核查，防止公司粉飾現(xiàn)金流量；

5.7 核對會計核算系統(tǒng)發(fā)生額與網(wǎng)上銀行流水；（居然沒仔細(xì)提董、高、監(jiān)等個人卡！可跳轉(zhuǎn)手把手一起開底稿系列11：貨幣資金B(yǎng)）

6.根據(jù)實際情況，執(zhí)行其他核查程序，并形成相關(guān)記錄。

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來自：雨送黃昏xzj > 《審計資料》

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