近年來，在經濟責任審計、部門預算執(zhí)行審計及國有企業(yè)資產負債損益審計中發(fā)現，往來款項長期掛賬成為普遍存在的問題，不僅掛賬單位數量多、金額大、時間長，而且屢查屢犯、難以整改到位。該問題不僅影響了會計信息的準確性和真實性，其中可能還隱藏著挪用公款、違規(guī)出借資金、拖欠中小企業(yè)賬款等問題，應引起有關部門高度重視。

（一）以往來款項為掩護，挪用公款。個別財務人員違反職業(yè)道德，鉆內部控制的漏洞，以往來款項科目為掩護，將資金挪作己用。如在對某單位預算執(zhí)行審計中發(fā)現，出納利用往來款項為掩護，將公款轉入個人賬戶侵占公款。該單位每月將應繳社保費用先轉入出納個人賬戶，再由出納支付給稅務部門；會計以轉入出納個人賬戶金額作為記賬金額，在往來科目中核算，年末再轉為支出。而出納實際支付金額低于記賬金額，差額并未退回單位，同時利用轉款與核算的“時間差”從中挪用公款15萬元。

（二）違規(guī)出借資金，面臨資金損失風險。有的國有企業(yè)擴大開支范圍或經營范圍，以“拆借資金、過橋資金”等名義將資金出借給其他單位或個人，出借時僅簽訂借款協(xié)議，而無抵押、質押等實質性保全措施，一旦債務人逾期不還，債權人就面臨資金損失風險。如在對某國有企業(yè)開展審計時發(fā)現，該企業(yè)違規(guī)出借資金給其他企業(yè)，近億元資金未能按時歸還，逾期三年以上。借款時僅簽訂協(xié)議，無實質抵押，資金回收困難，嚴重影響了企業(yè)經營運轉。

（三）拖欠民營企業(yè)賬款，影響其健康發(fā)展。審計發(fā)現，政府部門和國有企業(yè)拖欠民營和中小企業(yè)賬款問題較為突出，資金由政府和國有企業(yè)無償使用，民營和中小企業(yè)則承擔著高額的財務費和還本付息的壓力。民營企業(yè)實施項目、提供服務之后僅獲得的“賬面利潤”，在賬款被長期拖欠之后被高額的財務費用拖累，反而成為虧損狀態(tài)。拖欠賬款不僅制約了民營企業(yè)的發(fā)展，影響了民營企業(yè)做大做強做優(yōu)，也影響了經濟轉型和產品、技術升級。

（四）會計核算不規(guī)范，財務數據失真。部分單位將財政部門或上級主管部門撥入的專項資金，通過往來科目核算，人為縮小了收支規(guī)模，造成財務信息失真，使財務報告使用者無法準確把握和監(jiān)控專項資金的流動過程。有的會計人員業(yè)務素質不高，會計核算不規(guī)范，出現了會計處理錯誤、未定期對賬、未定期清理、已銷賬的款項未及時處理、人員變動時未及時清欠等問題，造成往來款項賬面余額過大或數據失真，虛增了資產或負債，影響會計報表的真實性。

（一）財經意識淡薄。部分單位領導財務管理意識和財經法規(guī)執(zhí)行意識較為薄弱，監(jiān)督管理不到位。有些單位領導變動頻繁，新任領導不理會上任領導留下來的舊賬，也沒有意識到往來款對于單位資產負債所造成嚴重影響。部分領導和相關責任人認為，又沒把錢裝入自己口袋，只是賬面數字，疏于管理，怠于清欠，導致往來款項長期得不到全面清理。

（二）內控制度不健全。往來款項的管理和交接無明確制度進行約束，單位負責人和財務人員變更時，會計資料移交不完整，往來款項的交接未嚴格履行相關手續(xù)，“新官不理舊賬”，使本該及時清理的往來款項長期掛賬，越積越多、越壓越久，致使一些往來款項發(fā)生的時間和內容無法厘清，處理難度越來越大。

（三）內部管理不規(guī)范。有的單位未嚴格按照相關會計制度、財經法規(guī)進行管理；有的財務人員非專業(yè)出身、業(yè)務素質不高，在進行會計核算時未采用規(guī)范的方法，濫用科目，錯用科目；有的財務崗位人員調整頻繁，新任財務人員以不了解之前業(yè)務為由，與前任財務人員相互推諉責任，對往來款項處理不及時，缺乏跟蹤管理，疏于及時匯報。內部管理不規(guī)范，造成單位往來款項長年未能清理、掛賬時間過長、金額越來越大，這為最后清理工作造成了極大難度。

（四）缺乏有效外部監(jiān)督。部分單位認為往來賬款清不清無關緊要，對往來賬款清理工作缺乏有效的監(jiān)督和責任追究，少數財務人員借監(jiān)管漏洞，為自己謀取私利。監(jiān)督部門、主管部門將主要精力放在資金管理、資產管理、預算執(zhí)行等方面，忽視了往來款項的監(jiān)管。如，當前行政事業(yè)單位年終決算報表僅反映當年單位收入、支出以及固定資產等基本情況，未詳細反映單位當前應收賬款和應付賬款實際情況。

（一）加強業(yè)務培訓，增強財經意識。單位責任人要真正擔當起“對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”的法定職責，提高站位、深化認識，增強財經法紀觀念，切實重視往來款項管理，認真執(zhí)行會計制度，嚴格遵守財經紀律，確保各項財務收支真實、合法。加大對財務人員的培訓力度，通過培訓切實提高其執(zhí)業(yè)水平和職業(yè)道德水平，規(guī)范會計核算行為，及時、準確按照規(guī)定處理賬務，確保會計信息的真實性、完整性、合法性。

（二）健全內控制度，強化內部管理。行政事業(yè)單位和國有企業(yè)應制定往來款項內部控制管理制度和責任追究制度，規(guī)范預算單位資金使用，核實往來款發(fā)生的真實性、完整性,對往來款項的核算、核銷明確處理程序，從源頭上把關，保證單位會計信息質量和資產安全。完善崗位責任制度和實行不相容職務相分離控制措施，用制度來規(guī)范和約束行為，有效避免錯誤和舞弊等發(fā)生。

（三）建立動態(tài)臺賬，及時全面清理。行政事業(yè)單位和國有企業(yè)應建立往來款項動態(tài)臺賬，對單位往來款項進行全面梳理，追根溯源、查明原因、分清責任、明確任務，按會計事項進行分類管理。及時評估債權風險，逐個制定解決方案，采取法律訴訟等方式及時清收。及時償還支付債務，不能及時支付的，應查明原因，制定支付計劃限期整改；對賬務處理失誤形成的往來款項，查明原因，按程序報批后調賬處理。

（四）完善考評指標，強化外部監(jiān)管。財政部門和主管部門在單位上報的報表中增加往來款項明細表，并建立往來款項考核指標，及時掌握往來款形成原因、來源性質及規(guī)模、資金總量。紀檢監(jiān)察、巡視巡察、審計、財政等監(jiān)督部門在對行政事業(yè)單位和國有企業(yè)的監(jiān)管中，加強對往來款項的監(jiān)管力度，確保監(jiān)管范圍無盲區(qū)。嚴肅查處利用往來科目隱瞞收入、挪用公款、違規(guī)出借資金等問題，保證國有資產安全與有效運轉。（作者單位：湖北省襄陽市審計局）