2021年企業(yè)所得稅匯算政策調(diào)整簡介（一）

雨送黃昏xzj 2022-01-31

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納稅無憂整理

近日，國家稅務總局發(fā)布了《關于企業(yè)所得稅年度匯算清繳有關事項的公告》（國家稅務總局公告2021年第34號，以下簡稱“34號公告”）。

34號公告明確，為貫徹落實《企業(yè)所得稅法》及有關稅收政策，優(yōu)化辦稅服務，減輕辦稅負擔，國家稅務總局對2017年版企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）的部分表單和填報說明進行修訂、廢止此前的預繳稅款超過匯繳應納稅款抵繳其下一年度應繳稅款的規(guī)定，納稅人可以直接申請退稅。

梳理34號公告全文，感覺此次調(diào)整的內(nèi)容比較多、重要內(nèi)容也比較多，影響的面也比較大?，F(xiàn)擇其重要內(nèi)容介紹如下（內(nèi)容較多，分兩期）：

一、5方面企業(yè)所得稅新政策摘要

為了適應企業(yè)所得稅政策每年的調(diào)整，2017版企業(yè)所得稅年度申報表（A類）自發(fā)布以來，每年進行修訂已成常態(tài)。2021年調(diào)整的主要原因（主要政策）是，2021年以來，財政部等部門出臺了“進一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展”“激勵企業(yè)加大研發(fā)投入”“推動創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展”等多項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，并明確了若干企業(yè)所得稅政策執(zhí)行口徑。

1.對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，在財稅〔2019〕13號第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策基礎上，再減半征收企業(yè)所得稅（財政部公告2021年第12號）。

2.一是自2021年1月1日起，對制造業(yè)企業(yè)的研發(fā)費用，按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除（財政部公告2021年第13號）。二是稅務總局推出簡化版研發(fā)支出輔助賬和研發(fā)支出輔助賬匯總表樣式（稅務總局公告2021年第28號）。

3.國家發(fā)展改革委等五部門重新明確享受稅收優(yōu)惠政策的集成電路企業(yè)或項目、軟件企業(yè)清單制定工作有關程序，以及享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)條件和項目標準（發(fā)改高技〔2021〕413號）。

4.財政部等四部門發(fā)文規(guī)定，對上海市浦東新區(qū)特定區(qū)域內(nèi)公司型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，轉(zhuǎn)讓持有3年以上股權的所得占年度股權轉(zhuǎn)讓所得總額的比例超過50%的，按照年末個人股東持股比例減半征收、免征當年企業(yè)所得稅（財稅〔2021〕53號）。

5.財政部等四部門聯(lián)合制發(fā)2021年版《環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》（財政部公告2021年第36號），更新適用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目目錄及綜合利用的資源、產(chǎn)品、技術標準等。

二、調(diào)整10份企業(yè)所得稅年度申報表表單及填報說明

1.修訂《基礎信息表》（A000000）表單及說明

（1）將“203-2海南自由貿(mào)易港新增境外直接投資信息”調(diào)整為“203-2新增境外直接投資信息”。

（2）調(diào)整《軟件、集成電路企業(yè)類型代碼表》。

（3）新增“224研發(fā)支出輔助賬樣式”。

2.修訂《納稅申報表（A類）》（A100000）表單及說明

將民族自治地區(qū)企業(yè)所得稅地方分享部分減免優(yōu)惠政策計算事項由《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（A107040）調(diào)整至A100000，并增加第38行“本年實際應補（退）所得稅額”，用于計算享受優(yōu)惠政策后實際應納所得稅額。

3.修訂《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表》（A105080）表單及說明

新增“特定地區(qū)企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊”“特定地區(qū)企業(yè)固定資產(chǎn)一次性扣除”“特定地區(qū)企業(yè)無形資產(chǎn)加速攤銷”“特定地區(qū)企業(yè)無形資產(chǎn)一次性攤銷”部分，供海南自由貿(mào)易港等特定地區(qū)企業(yè)填報資產(chǎn)折舊、攤銷相關優(yōu)惠政策。

4.修訂《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107010）表單及說明

在第28行“（三）企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用加計扣除”增加“（加計扣除比例____%）”，供納稅人根據(jù)有關政策規(guī)定填報適用的加計扣除比例。

5.修訂《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）填報說明。

（1）調(diào)整“其他相關費用”限額計算公式；

（2）依照輔助賬設立的不同樣式，調(diào)整表內(nèi)行次計算規(guī)則。

6.修訂《所得減免優(yōu)惠明細表》（A107020）表單及說明

調(diào)整“線寬小于130納米（含）的集成電路生產(chǎn)項目”“線寬小于65納米（含）或投資額超過150億元的集成電路生產(chǎn)項目”“符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目”的明細優(yōu)惠事項，供納稅人精準填報適用的優(yōu)惠項目。

7.修訂《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（A107040）表單及說明

（1）將民族自治地區(qū)企業(yè)所得稅地方分享部分減免優(yōu)惠事項調(diào)整至A100000填報。

（2）明確第29行“項目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠”的填報口徑。

第29行“二十九、項目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠”：納稅人同時享受優(yōu)惠稅率和所得項目減半情形下，在填報本表低稅率優(yōu)惠時，在本行填報所得項目按照優(yōu)惠稅率減半計算多享受優(yōu)惠的部分。

企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)項目、國家重點扶持的公共基礎設施項目、符合條件的環(huán)境保護及節(jié)能節(jié)水項目、符合條件的技術轉(zhuǎn)讓、集成電路生產(chǎn)項目、其他專項優(yōu)惠等所得額應按法定稅率25%減半征收，同時享受小型微利企業(yè)、高新技術企業(yè)、技術先進型服務企業(yè)、集成電路生產(chǎn)企業(yè)、重點軟件企業(yè)和重點集成電路設計企業(yè)等優(yōu)惠稅率政策，由于申報表填報順序，按優(yōu)惠稅率減半疊加享受減免稅優(yōu)惠部分，應對該部分金額進行調(diào)整。計算公式如下：

A=需要進行疊加調(diào)整的減免所得稅優(yōu)惠金額

B=A×[（減半項目所得×50%）÷（納稅調(diào)整后所得-所得減免）]

本行填報A和B的孰小值。

其中，需要進行疊加調(diào)整的減免所得稅優(yōu)惠金額為本表中第1行到第28行的優(yōu)惠金額，不包括免稅行次和第21行。

（注：這部分非常復雜，將在下期專門介紹）

8.修訂《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》（A107042）表單及說明

（1）簡化《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠方式代碼表》，并調(diào)整了相關行次的填報說明。

（2）細化了優(yōu)惠政策的具體指標，增加填報的精準度。

9.修訂《境外所得納稅調(diào)整后所得明細表》（A108010）表單及說明

將第19-26列“其中：海南自由貿(mào)易港企業(yè)新增境外直接投資所得”調(diào)整為“其中：新增境外直接投資所得”，海南自由貿(mào)易港等特定地區(qū)設立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、高新技術產(chǎn)業(yè)企業(yè)填報享受新增境外直接投資取得所得免稅政策有關情況。