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實務(wù)中，筆者發(fā)現(xiàn)某建筑企業(yè)將部分施工勞務(wù)外包給包工頭并與包工頭簽訂勞務(wù)施工承包合同，如果按照工程承包合同約定內(nèi)容來看，屬于勞務(wù)外包合同，建筑企業(yè)應(yīng)以取得包工頭代開發(fā)票方式入賬核算；但該企業(yè)出于難以取得發(fā)票、稅費承擔問題以及操作麻煩等因素的考量，直接采用以支付工資方式發(fā)放勞務(wù)分包款，從而導(dǎo)致業(yè)務(wù)合同和財稅處理存在矛盾和沖突，更為嚴重的是，在一次施工事故導(dǎo)致人員傷亡的情況下，對方直接以建筑企業(yè)員工身份將該建筑企業(yè)訴至法庭，其中“工資表發(fā)放表”作為證明員工身份的實質(zhì)性證據(jù)提交法院，法院最終綜合判定其符合員工身份，要求該企業(yè)按照工傷賠償標準賠償各項損失共計160余萬元，企業(yè)品牌和經(jīng)營因此也受到一定程度的影響。所以，建筑企業(yè)如果以發(fā)放工資方式結(jié)算包工頭勞務(wù)分包款在財稅風(fēng)險還存在經(jīng)營風(fēng)險，一定要慎重而為。筆者認為，建筑企業(yè)勞務(wù)分包義務(wù)應(yīng)保持業(yè)務(wù)、財務(wù)、稅務(wù)處理口徑的一致性，盡可能防范和降低經(jīng)營風(fēng)險以及財稅處理風(fēng)險，如果建筑企業(yè)存在以發(fā)放工資方式與包工頭結(jié)算工程分包款的情形，以上述建筑企業(yè)為例，筆者建議可按以下思路調(diào)整業(yè)務(wù)處理方式：1、定性為工資薪金，作廢原施工勞務(wù)承包合同，補充簽訂勞動用工合同，以工資單方式入賬核算，履行個稅申報及代扣代繳義務(wù)，并為員工依法繳納社保。利弊分析如下：利：無需發(fā)票入賬，稅費成本低，核算相對方便。弊：用工風(fēng)險會波及到建筑企業(yè)、存在個稅、社保問題。另外需要注意的是，簽訂勞動合同，應(yīng)需區(qū)分全日制勞動合同和非全日制勞動合同。對于非全日制勞動合同，現(xiàn)行法律規(guī)定企業(yè)要為其繳納工傷保險費。至于養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)等其他險種并沒有強制性要求企業(yè)必須繳納，另外，非全日制用工的勞動者一方面可以以個人身份參加養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險，另外一方面，通常情況非全日制用工大多為農(nóng)民工，目前，“新型農(nóng)村合作社會保險”，“新型農(nóng)村合作醫(yī)療保險”全國已普及，農(nóng)民工在戶口所在地均已繳納農(nóng)村醫(yī)療保險和農(nóng)村養(yǎng)老保險，農(nóng)民工無需再繳納城鎮(zhèn)職工社保，可要求農(nóng)民工提供一份已繳納社保的證明單，建筑企業(yè)留存?zhèn)浒福ㄖ髽I(yè)也可不再為農(nóng)民工繳納社保費用，當然出于用工風(fēng)險的考量，建筑企業(yè)可為購置一份商業(yè)醫(yī)療保險。另外，對于零星臨時用工，也可通過簽訂勞務(wù)合同來處理，對于按次（日結(jié)費用）不超過500元的情況，因未達到增值稅起征點可以造表列支，無需開具勞務(wù)發(fā)票，并依勞務(wù)結(jié)算單，勞務(wù)支付憑證和領(lǐng)款人身份證復(fù)印件入賬核算，簽訂勞務(wù)合同按“勞務(wù)報酬”申報個稅，不需要繳納社保。 2、定性為施工勞務(wù)外包性質(zhì)，以建筑勞務(wù)發(fā)票入賬核算。此方式下利弊分析如下：利：隔離用工風(fēng)險、不存在個稅、社保問題、核算簡單；弊：存在稅費承擔博弈問題。鑒于建筑企業(yè)自身經(jīng)營風(fēng)險及安全性的考量，為隔離風(fēng)險，建筑企業(yè)如采用施工勞務(wù)外包方式處理，發(fā)票開具可采用以下方式： （1）包工頭直接在稅務(wù)局代開勞務(wù)費發(fā)票； （2）包工頭辦理臨時稅務(wù)登記后代開建筑服務(wù)費發(fā)票；（3）包工頭在稅收優(yōu)惠地成立個體戶/個人獨資企業(yè)與建筑公司開展業(yè)務(wù)并向建筑公司開具發(fā)票；（4）包工頭在稅收優(yōu)惠地成立勞務(wù)公司，建筑企業(yè)與勞務(wù)公司簽訂合同，由勞務(wù)公司開票給建筑企業(yè)；（5）包工頭掛靠其他建筑勞務(wù)公司與建筑企業(yè)簽訂合同，由其他勞務(wù)公司開票給建筑企業(yè)。 以上操作方式安排，應(yīng)重點關(guān)注以下問題： （1）設(shè)立主體應(yīng)爭取充分享受到增值稅小規(guī)模納稅人月不超15萬，季度不超過45萬元免稅優(yōu)惠政策；（2）如果采用個體戶/個人獨資企業(yè)方式，爭取依法享受個稅核定征收優(yōu)惠政策；（3）如果采用勞務(wù)公司（有限公司）方式，企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額不超過300萬稅收優(yōu)惠政策。（4）如果采用代開發(fā)票方式，為防止被定性為勞務(wù)報酬性質(zhì)，簽訂內(nèi)部勞務(wù)承包合同，合同條款中應(yīng)突出體現(xiàn)以下內(nèi)容：包工頭或班組長以勞務(wù)公司的名義對外經(jīng)營，對外進行獨立的會計核算，包工頭自負盈虧，向勞務(wù)公司上交一定的利潤(稅后利潤)或管理費用，剩下的稅后利潤(承包經(jīng)營所得)歸班組長或包工頭所有。為了防止企業(yè)按照勞務(wù)報酬代扣代繳個人所得稅的稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)可以要求包工頭提供工程服務(wù)中發(fā)生的各項直接支出和其他費用的明細清單，并在明細，清單上寫明情況屬實，后果自負，簽字確認，并按上手印。企業(yè)必須做好整個業(yè)務(wù)的證據(jù)鏈，用來作為按生產(chǎn)經(jīng)營所得交稅的證據(jù)，包工頭在稅務(wù)局代開的建筑勞務(wù)服務(wù)增值稅發(fā)票，納稅人的姓名必須和合同的簽訂人、收款人的姓名是一致的，再通過銀行轉(zhuǎn)賬到包工頭的個人銀行卡上，確保資金流與發(fā)票流一致。 （5）在稅務(wù)局代開發(fā)票或者自行開具發(fā)票時，必須在發(fā)票上的“稅收分類與編碼欄”中填寫“建筑服務(wù)——工程勞務(wù)”，在發(fā)票的“備注欄”標明“工程項目所在地的市、縣（區(qū)）和項目的名稱”的字樣。 最后，筆者建議財務(wù)人員在基于財稅風(fēng)險考量之下，更需站在企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的角度進行綜合權(quán)衡，選擇一條更為長遠的、綜合效益最大化的、相對風(fēng)險最低化的財稅處理方式，切實做到降低企業(yè)財稅風(fēng)險，確保老板財稅安全。在實際操作中，究竟該采用那種方式，還需結(jié)合實際情況，具體問題，具體分析，以上分析，僅供大家參考，歡迎探討交流（微信：15991618680），一起共學(xué)共進共享共贏，共勉！ 政策依據(jù)： 1、《勞動和社會保障部關(guān)于非全日制用工若干問題的意見》第十條：從事非全日制工作的勞動者應(yīng)當參加基本養(yǎng)老保險，原則上參照個體工商戶的參保辦法執(zhí)行；第十一條：從事非全日制工作的勞動者可以以個人身份參加基本醫(yī)療保險。第十二條：用人單位應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定為建立勞動關(guān)系的非全日制勞動者繳納工傷保險費。從事非全日制工作的勞動者發(fā)生工傷，依法享受工傷保險待遇。2、《中華人民共和國社會保險法》第十條：無雇工的個體工商戶、未在用人單位參加基本養(yǎng)老保險的非全日制從業(yè)人員以及其他靈活就業(yè)人員可以參加基本養(yǎng)老保險，由個人繳納基本養(yǎng)老保險費。3、國家稅務(wù)總局《關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2021年第5號第一條規(guī)定：小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過15萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過45萬元，下同）的，免征增值稅（2022年政府工作報告，提到對小規(guī)模納稅人階段性免征增值稅，預(yù)計2022年有望實現(xiàn)階段性免征增值稅，預(yù)計政策會在近期出臺）。4、國家稅務(wù)總局《關(guān)于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第2號）一、自2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（實際稅負5%，后降至2.5%）；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（實際稅負10%，2022年政府工作報告提到要在此基礎(chǔ)上再減半征收，有望實現(xiàn)實際稅負降至5%，預(yù)計近期就會有相關(guān)新政出臺）。小型微利企業(yè)無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受上述優(yōu)惠政策。二、本公告所稱小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。5、國家稅務(wù)總局《關(guān)于落實支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第8號）一、關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅減半政策有關(guān)事項（一）對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（實際稅負降至2.5%）。（二）小型微利企業(yè)享受上述政策時涉及的具體征管問題，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（2019年第2號）相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。6、《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第8號）：一、關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅減半政策有關(guān)事項（一）對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。二、關(guān)于個體工商戶個人所得稅減半政策有關(guān)事項（一）對個體工商戶經(jīng)營所得年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收個人所得稅。個體工商戶不區(qū)分征收方式，均可享受。7、《關(guān)于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第12號）：一、對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收企業(yè)所得稅。二、對個體工商戶年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，減半征收個人所得稅。8、《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）第四條第三項規(guī)定:提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。9、《建筑安裝業(yè)個人所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發(fā)〔1996〕127號 ）第三條規(guī)定：承包建筑安裝業(yè)各項工程作業(yè)的承包人取得的所得，應(yīng)區(qū)別不同情況計征個人所得稅：經(jīng)營成果歸承包人個人所有的所得，或按照承包合同（協(xié)議）規(guī)定，將一部分經(jīng)營成果留歸承包人個人的所得，按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項目征稅；以其他分配方式取得的所得，按工資、薪金所得項目征稅。從事建筑安裝業(yè)的個體工商戶和未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊和個人，以及建筑安裝企業(yè)實行個人承包后工商登記改變?yōu)閭€體經(jīng)濟性質(zhì)的，其從事建筑安裝業(yè)取得的收入應(yīng)依照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目計征個人所得稅。從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的其他人員取得的所得，分別按照工資、薪金所得項目和勞務(wù)報酬所得項目計征個人所得稅。
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