三、企業(yè)所得稅稅前扣除范圍

第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

（三）扣除憑證（ 2021年調(diào)整）

1. 企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得 稅前扣除憑證 ，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)，企業(yè)稅前扣除金額記載的憑證應(yīng)遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。

2.稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。

3.具體稅前扣除憑證

4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的：

（1）若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度 匯算清繳期結(jié)束前 ，要求對方補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證。 補(bǔ)開、換開 后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。

（    2）因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)

開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性 后，其支出允許 稅前扣除。

5. 匯算清繳期結(jié)束后 ，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起 60 日內(nèi) 補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因?qū)Ψ教厥庠驘o法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定，自被告知之日起 60 日內(nèi) 提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料。

6.     未能在稅務(wù)機(jī)關(guān) 規(guī)定期限內(nèi) 補(bǔ)開、換開憑證，且不能按規(guī)定證實(shí)支出真實(shí)性的，相應(yīng)支出 不得在當(dāng)年及以后年度追補(bǔ)稅前扣除。

7.除發(fā)生上述第 5條規(guī)定的情形外，企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在 該年度沒有稅前扣除 的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照規(guī)定提

供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度 稅前扣除，但追補(bǔ)年限不得超過 五年。

【注意】追補(bǔ)扣除的前提條件是企業(yè)必須在該支出發(fā)生年度 主動(dòng)沒有進(jìn)行稅前扣除。

【例題·多選題】根據(jù)相關(guān)規(guī)定，下列哪些是允許在稅前扣除的憑證（ ）。A. 發(fā)票

B. 稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票

C. 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對方為個(gè)人的，對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證

D. 企業(yè)從境外購進(jìn)貨物，對方開具的具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證

E. 企業(yè)與其他企業(yè)在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降模髽I(yè)取得的發(fā)票和分割單

【答案】 ABDE

【解析】選項(xiàng) C，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，對方為個(gè)人的，以提供的內(nèi)

部憑證為可扣除憑證。

（四）不能稅前扣除的項(xiàng)目

1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；

2.企業(yè)所得稅稅款；

3.稅收滯納金；

4.罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；

（經(jīng)營性罰款可以扣除，行政性罰款不得扣除）

【思考】納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的“罰息”和納稅人簽發(fā)空頭支票，銀行按規(guī)定處以“罰款”，是否允許稅前扣除？

【答案】納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的“罰息”，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除；

納稅人簽發(fā)空頭支票，銀行按規(guī)定處以“罰款”，屬于行政性罰款，不允許在稅前扣除。

5. 超過年度利潤總額 12%部分的公益性捐贈(zèng)支出，不得在 當(dāng)年 扣除；（非公益性的捐贈(zèng)不得扣除）

6.企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng) 無關(guān) 的各種 非廣告性質(zhì)的贊助支出 ；

7.未經(jīng)核定 的準(zhǔn)備金支出；

8. 企業(yè)之間 支付的管理費(fèi)、企業(yè) 內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間 支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及 非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的 利息 ，不得扣除；

9.與取得收入無關(guān)的其他支出。

【例題2020年）

1·單選題】下列支出，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的是（ ）。（

A. 按規(guī)定繳納的公眾責(zé)任險(xiǎn)

B. 企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金C. 外購未投入使用的設(shè)備

D. 非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息

【答案】 A

【解析】選項(xiàng) BD：企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，

以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。選項(xiàng)用的固定資產(chǎn)，不得計(jì)算折舊在稅前扣除。

C：房屋、建筑物以外未投入使

【例題 2·多選題】軟件企業(yè)的下列支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可在發(fā)生當(dāng)期據(jù)實(shí)扣除的有

（ ）。（ 2018年） A. 職工培訓(xùn)費(fèi)

B. 勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)C. 訴訟費(fèi)

D. 非廣告性贊助支出E. 工資薪金支出

【答案】 ABCE

【解析】選項(xiàng) D：不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（五）虧損彌補(bǔ)1. 基本規(guī)定

（ 1） 5年彌補(bǔ)期以虧損年度的 下一年度算起， 不論盈虧 連續(xù)計(jì)算。

（ 2）先虧先補(bǔ)，后虧后補(bǔ)。

（ 3）企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外 營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損 不得抵減 境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。（胳膊肘不得往外拐）

2.特殊規(guī)定

（ 1）當(dāng)年具備 高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè) 資格的企業(yè)，其具備資格年度之前 5 個(gè) 年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由 5年延長至 10 年。

（ 2）自 2020年 1月 1日起，國家鼓勵(lì)的線寬小于 130納米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，屬于國家

鼓勵(lì)的集成電路生產(chǎn)企業(yè)清單年度之前 5個(gè)納稅年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)

轉(zhuǎn)，總結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過10 年。（ 2021年新增）

（ 3）受疫情影響較大的 困難行業(yè) 企業(yè) 2020 年度 發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由 5年延長至 8 年。

【解釋】困難行業(yè)企業(yè)，包括交通運(yùn)輸、餐飲、住宿、旅游（指旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理兩類）四大類，困難行業(yè)企業(yè) 2020年度主營業(yè)務(wù)收入須占收入總額（剔除不征稅收入和投資收益） 的 50%以上。

（ 4）對電影行業(yè)企業(yè) 2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由 5年延長至 8年。 （ 2021年新增）

【注意】電影行業(yè)企業(yè)限于電影 制作、發(fā)行和放映 等企業(yè)，不包括通過互聯(lián)網(wǎng)、電信網(wǎng)、廣播電視網(wǎng)等信息網(wǎng)絡(luò)傳播電影的企業(yè)。

3.籌辦期間 不計(jì)算 虧損年度，企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營 的年度，為開始計(jì)算損益的年度。

企業(yè)從事 生產(chǎn)經(jīng)營之前 進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生 籌辦費(fèi)用支出 ，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的 當(dāng)年一次性扣除 ，也可以按照 長期待攤費(fèi)用的 處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

4.     稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè) 以前年度 納稅情況進(jìn)行檢查時(shí) 調(diào)增的應(yīng)納稅所得額 ，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定 允許彌補(bǔ)的 ， 應(yīng)允許 調(diào)增的應(yīng)納稅所得額 彌補(bǔ)該虧損

。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)依有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。

【思考】虧損彌補(bǔ)的對象是“應(yīng)納稅所得額”還是“會(huì)計(jì)利潤” ?

【答案】虧損彌補(bǔ)的對象是“應(yīng)納稅所得額”，不是“會(huì)計(jì)利潤”！

【例題·計(jì)算題】下表為經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定的某國有企業(yè) 7年應(yīng)納稅所得額情況，則該企業(yè) 7年間補(bǔ)虧情況。（單位：萬元）

2014 年虧損額： 2015-2019年為彌補(bǔ)期，尚有未彌補(bǔ)的虧損10萬元；

2015年虧損額： 2016-2020年為彌補(bǔ)期， 60萬元的虧損額全部彌補(bǔ)。

總結(jié)：