一、“三代”稅款手續(xù)費(fèi)按年據(jù)實(shí)清算

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財行〔2019〕11號）的規(guī)定，代扣、代收扣繳義務(wù)人和代征人應(yīng)于每年3月30日前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交上一年度“三代”（代扣代繳、代收代繳、委托代征）稅款手續(xù)費(fèi)申請相關(guān)資料，因“三代”單位或個人自身原因，未及時提交申請的，視為自動放棄上一年度“三代”稅款手續(xù)費(fèi)。

也就是說，2019年度的單位個人所得稅代扣代繳手續(xù)費(fèi)，必須在2020年3月30日前去申請?zhí)峤幌嚓P(guān)資料，過了2020年3月30日，2019年度單位個人所得稅代扣代繳手續(xù)費(fèi)是“自動放棄”。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于延長2019年度代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)申報期限的通知》（稅總函〔2020〕43號）規(guī)定，為進(jìn)一步支持新冠肺炎疫情防控工作，加大援企穩(wěn)崗力度，紓解企業(yè)困難，稅務(wù)總局經(jīng)商財政部，決定延長2019年度代扣代繳、代收代繳和委托代征稅款手續(xù)費(fèi)申報期限，由2020年3月30日延長至5月30日。

二、可以領(lǐng)取的金額

法律、行政法規(guī)規(guī)定的代扣代繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過代扣稅款的2%支付手續(xù)費(fèi)，且支付給單個扣繳義務(wù)人年度最高限額70萬元，超過限額部分不予支付。對于法律、行政法規(guī)明確規(guī)定手續(xù)費(fèi)比例的，按規(guī)定比例執(zhí)行。

三、“三代”稅款手續(xù)費(fèi)的使用

“三代”單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)單獨(dú)核算，計入本單位收入，用于與“三代”業(yè)務(wù)直接相關(guān)的辦公設(shè)備、人員成本、信息化建設(shè)、耗材、交通費(fèi)等管理支出。上述支出內(nèi)容，國家已有相關(guān)支出標(biāo)準(zhǔn)的，嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定；沒有支出標(biāo)準(zhǔn)的，參照當(dāng)?shù)匚飪r水平及市場價格，按需支出。單位取得的“三代”稅款手續(xù)費(fèi)以及手續(xù)費(fèi)的使用，應(yīng)按照法律、法規(guī)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）第十七條規(guī)定，扣繳義務(wù)人領(lǐng)取的扣繳手續(xù)費(fèi)可用于提升辦稅能力、獎勵辦稅人員。

四、企業(yè)需要繳納增值稅

代扣個人所得稅的手續(xù)費(fèi)收入屬于有償提供服務(wù)，應(yīng)按照“商務(wù)輔助服務(wù)——經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。

五、屬于下面情況的，免征個人所得稅

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字〔1994〕20號）第二條的規(guī)定，個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)暫免征收個人所得稅。

六、企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅

代扣代繳個人所得稅返還的2%手續(xù)費(fèi)不屬于不征稅收入、免稅收入，應(yīng)作為應(yīng)稅收入，征收企業(yè)所得稅；同時將取得的手續(xù)費(fèi)獎勵給本單位從事代扣代繳工作的員工屬于工資、薪金，可以作為工資、薪金在企業(yè)所得稅前扣除。

七、企業(yè)取得代扣代繳個稅手續(xù)費(fèi)收入如何會計處理

2018年9月7日財政部會計司發(fā)布的《關(guān)于2018年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式有關(guān)問題的解讀》關(guān)于代扣個人所得稅手續(xù)費(fèi)返還的填列規(guī)定，企業(yè)作為個人所得稅的扣繳義務(wù)人，收到的扣繳稅款手續(xù)費(fèi)應(yīng)作為其他與日?；顒酉嚓P(guān)的項目在利潤表的“其他收益”項目中填列。

比如：某企業(yè)為一般納稅人，收到4.24萬元的代扣代繳個人所得稅手續(xù)費(fèi)，擬全部用于發(fā)放參與代扣代繳工作的財務(wù)人員和人力資源部員工補(bǔ)助。

1.收到手續(xù)費(fèi)時：

借：銀行存款42400

貸：其他收益40000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2400

2.計提代繳個人所得稅工作的財務(wù)人員和人力資源部員工補(bǔ)助時計入管理費(fèi)用：

借：管理費(fèi)用——工資薪金40000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資薪金40000

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