王永亮

　　通俗來講，稅則號列是進口商品的“身份證”，用于精準識別對應商品的身份。在實務中，國家一般會通過篩選稅則號列，將優(yōu)惠聚焦在特定的鼓勵類商品上。前段時間，財政部、海關總署、稅務總局發(fā)布《關于調整海南自由貿易港自用生產設備“零關稅”政策的通知》（財關稅〔2022〕4號），進一步擴大享受海南自由貿易港自用生產設備“零關稅”政策的對象范圍和主體范圍，促進相關產業(yè)發(fā)展。筆者提醒，在享受“零關稅”政策時，納稅人應牢牢把握稅則號列這一基礎。

　　政策調整：“零關稅”對象和主體均擴圍

　　將海南自由貿易港自用生產設備“零關稅”的對象和主體擴圍，是財關稅〔2022〕4號文件的主要內容。

　　對象方面，此前，財政部、海關總署、稅務總局發(fā)布的《關于海南自由貿易港自用生產設備“零關稅”政策的通知》（財關稅〔2021〕7號）明確，全島封關運作前，符合條件主體進口自用的符合條件的生產設備，免征關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。這些生產設備有明確范圍，即基礎設施建設、加工制造、研發(fā)設計、檢測維修、物流倉儲、醫(yī)療服務、文體旅游等生產經營活動所需的設備，包括《中華人民共和國海關進出口稅則》第八十四章、八十五章和九十章中除家用電器及設備零件、部件、附件、元器件外的其他商品。在此基礎上，財關稅〔2022〕4號文件明確，將旋轉木馬、秋千和旋轉平臺，過山車，水上乘騎游樂設施，水上樂園娛樂設備等8項商品，納入可以享受海南自由貿易港“零關稅”政策的生產設備范圍內。

　　主體方面，財關稅〔2021〕7號文件明確，可享受海南自由貿易港自用生產設備“零關稅”政策的主體，為海南自由貿易港注冊登記并具有獨立法人資格的企業(yè)。財關稅〔2022〕4號文件將事業(yè)單位納入享受優(yōu)惠主體，即對海南自由貿易港注冊登記并具有獨立法人資格的事業(yè)單位，進口符合規(guī)定的自用生產設備，免征關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。

　　對象和主體的擴圍，有利于充分調動各類主體的積極性，推動海南娛樂產業(yè)的快速發(fā)展。舉例來說，財關稅〔2022〕4號文件出臺前，企業(yè)進口稅則號列為95082100的過山車，無法享受零關稅政策，需要分別按照6%、13%的稅率，繳納關稅、增值稅。財關稅〔2022〕4號文件出臺后，符合新政條件的企業(yè)進口同樣的過山車，則可以享受“零關稅”政策。通常，過山車這種大型娛樂設施造價不菲，假設企業(yè)進口過山車的完稅價格為1億元，則財關稅〔2022〕4號文件出臺后企業(yè)可以節(jié)省關稅10000×6%=600（萬元），節(jié)省增值稅（10000+600）×13%=1378（萬元），共計節(jié)稅600+1378=1978（萬元）。

　　稅則號列變動：應該引起企業(yè)足夠重視

　　支持海南逐步探索、穩(wěn)步推進中國特色自由貿易港建設，分步驟、分階段建立自由貿易港政策和制度體系的過程中，很多改革措施都是在前進中探索。在沒有先例可以遵循的情況下，財稅政策力爭隨著經濟形勢的發(fā)展不斷作出調整。相關企業(yè)欲準確、及時享受改革紅利，須實時關注政策信息，做好充分的應對準備。

　　稅則號列是《中華人民共和國海關進出口稅則》所確定的、用以反映商品屬性和確定海關監(jiān)管條件以及征稅標準的八位或十位阿拉伯數字的組合。企業(yè)所有的進出口活動，都要首先確定稅則號列，對應明確海關的具體監(jiān)管要求，從而判斷能否享受一些稅收優(yōu)惠，并做好合規(guī)準備。例如，企業(yè)需要進口羅非魚，就必須從其稅則號列——03043100入手，進而確定海關的監(jiān)管要求。查詢《中華人民共和國海關進出口稅則》，可確定03043100羅非魚的監(jiān)管條件為A，檢驗檢疫條件為PR，與韓國的協(xié)定稅率是2.4%。具體來說，監(jiān)管條件為A，意味著羅非魚進口必須接受法定的檢驗檢疫；檢驗檢疫條件為PR，意味著進口時必須辦理進境動植物檢疫、進口食品衛(wèi)生監(jiān)督檢驗；與韓國的協(xié)定稅率是2.4%，意味著企業(yè)進口原產地為韓國的羅非魚可以享受2.4%的關稅協(xié)定稅率；不能享受協(xié)定稅率的羅非魚，適用7%的最惠國稅率。

　　具體來說，企業(yè)要以稅則號列為準，判斷能否享受“零關稅”政策。財關稅〔2022〕4號文件備注對此寫得很清楚：“稅則號列為《中華人民共和國海關進出口稅則（2022）》的稅則號列”“商品名稱僅供參考，具體商品范圍以《中華人民共和國海關進出口稅則（2022）》中的稅則號列對應的商品范圍為準”。但從實際情況看，該項內容可能并未引起企業(yè)足夠重視。

　　需要提醒的是，稅則號列不是一成不變的。實務中，稅則號列會周期性調整，通常每年調整一次。企業(yè)在進行具體稅則號列判斷時，應以當年發(fā)布的《中華人民共和國海關進出口稅則》為準。例如，企業(yè)2021年12月31日進口商品，應按照《中華人民共和國海關進出口稅則（2021）》確定具體稅則號列；2022年1月1日進口商品，則應按照《中華人民共和國海關進出口稅則（2022）》確定具體稅則號列。有的時候，個別稅則號列會在年中被臨時調整。實務中，一些企業(yè)進口的貨物從名稱到實物，與上年無異，但很有可能該貨物的稅則號列已經發(fā)生改變。這就需要企業(yè)在日常經營中，留意稅則號列的變動，尤其是關注財政部、海關總署、稅務總局發(fā)布的相關公告，進一步了解稅則號列發(fā)生變動后政策適用的銜接問題等細節(jié)。

　　注意供應鏈：與海關歸類規(guī)則的協(xié)同管理

　　從長遠發(fā)展角度看，企業(yè)還需注意供應鏈與海關歸類規(guī)則的協(xié)同管理。

　　財關稅〔2022〕4號文件明確，海關的管理以稅則號列為依據，商品名稱僅供參考。這就要求相關企業(yè)熟悉海關歸類規(guī)則。以財關稅〔2022〕4號文件為例，生產設備擴圍的8類商品中，有很多大型成套設備。企業(yè)能否做好這些大型成套設備的海關歸類管理，很有可能影響大型成套設備的供應鏈安排，進而影響企業(yè)能否適用“零關稅”政策，這將極大地影響企業(yè)運營成本。

　　例如，財關稅〔2022〕4號文件新增的過山車稅則號列為95082100，一般需要將所有的部件拆散后運輸，到達進口地點后再組裝。由于這些大型設備體積龐大、設備眾多，在運力緊張時很有可能無法一次性裝船，需要分裝于不同艘船舶。由于海關的歸類以每一批貨物的報驗狀態(tài)為準，相關主體進口這些分批到港的過山車組件，就無法享受“零關稅”政策；而欲享受“零關稅”政策，企業(yè)須將所有組件由同一艘船舶運輸入境。

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