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      CPA業(yè)務(wù)探討丨前期會計(jì)差錯(cuò)在權(quán)益變動表如何列示

       易水小寒 2022-05-16


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      問題:前期會計(jì)差錯(cuò)在權(quán)益變動表如何列示?

      視野網(wǎng)友:

      陳版主好,關(guān)于前期差錯(cuò)更正在權(quán)益表中列示,查閱了個(gè)別上市公司公告的年度審計(jì)報(bào)告,發(fā)現(xiàn)關(guān)于這塊的披露各家公司披露格式都不太一樣。舉個(gè)例子,假如審計(jì)年度是2021年度,發(fā)現(xiàn)存在2020年度的會計(jì)差錯(cuò),少確認(rèn)管理費(fèi)用100萬元,假設(shè)2020年經(jīng)審計(jì)的未分配利潤為0。利潤表肯定是按追溯重述法追溯調(diào)整2020年的可比數(shù)據(jù),但該金額在權(quán)益變動表的本年和上年是如何反映的呢?但是目前有三種理解:

      1、上年權(quán)益變動表中,未分配利潤-本年綜合收益總額為調(diào)減100萬后的歸母凈利潤數(shù)據(jù)(-100萬元),未分配利潤年末余額(-100萬元)與2020年度經(jīng)審計(jì)后的年末未分配利潤余額(0萬元)不一致。本年權(quán)益變動表中,未分配利潤的上年期末余額(-100萬元)等于上年權(quán)益變動表未分配利潤年末余額(-100萬元),前期差錯(cuò)更正數(shù)欄為0,本年期初余額為-100萬元。

      2、上年權(quán)益變動表中,未分配利潤-本年綜合收益總額為調(diào)減100萬后的歸母凈利潤數(shù)據(jù)(-100萬元),未分配利潤年末余額(-100萬元)與2020年度經(jīng)審計(jì)后的年末未分配利潤余額(0萬元)不一致。本年權(quán)益變動表中,未分配利潤的上年期末余額(0萬元)等于2020年度經(jīng)審計(jì)的未分配利潤年末余額(0萬元),前期差錯(cuò)更正數(shù)欄為-100萬元,本年期初余額為-100萬元。

      3、上年權(quán)益變動表中的數(shù)據(jù)均為2020年度經(jīng)審計(jì)的權(quán)益變動表數(shù)據(jù)。本年權(quán)益變動表中未分配利潤的上年期末余額為經(jīng)審計(jì)的未分配利潤年末余額0萬元,前期差錯(cuò)更正數(shù)欄為-100萬元,本年期初余額為-100萬元。該種理解會出現(xiàn)上年權(quán)益變動表中的未分配利潤-本年綜合收益總額與利潤表中的歸母凈利潤金額不勾稽。

      根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 30 號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》(2014 修訂) 第三十六條 所有者權(quán)益變動表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目:(二)會計(jì)政策變更和前期差錯(cuò)更正的累積影響金額。

      是否理解二更為合適,能反映前期差錯(cuò)更正累計(jì)影響金額,即披露的當(dāng)期差錯(cuò)更正,包含了上期和更早期的差錯(cuò)更正。當(dāng)期權(quán)益變動表中的上年末余額,跟追溯調(diào)整后的上期本年末余額并不相等。還是一更合適?

      視野版主chenyiwei:

      方案二具有合理性,但方案一也有相應(yīng)依據(jù)。根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)2011年年報(bào)監(jiān)管工作的通知》(財(cái)會[2011]25號):“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制2011年合并所有者權(quán)益變動表。合并所有者權(quán)益變動表(會合04表)'本年金額'欄下 '加:會計(jì)政策變更'和'前期差錯(cuò)更正'項(xiàng)目,不得填列金額。”。

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