現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。

它通常用3/15；2/45；N/90等比例形式展示。3/15,表明在15天內(nèi)回款，可以享受3%的折扣比率。

在實務(wù)中，通常還會有更精細(xì)的算法，比如約定的信用期是90天，那提早45天付款，就會有相應(yīng)提早付款天數(shù)對應(yīng)的貼息。

現(xiàn)金折扣，最終的結(jié)果是銷售方收到的銷售款減少，而這部分對價用于購買方提早支付貨款。

對于現(xiàn)金折扣的理解，以及目前的會計處理，實務(wù)中似乎沒有十分明確，今天就一起結(jié)合案例，來探討下。

首先，我們回歸定義，來看新舊準(zhǔn)則中對現(xiàn)金折扣會計處理的規(guī)定。

所以，在收入準(zhǔn)則變更之前，實務(wù)中的做法基本統(tǒng)一：也就是以扣除折扣前的金額，確認(rèn)當(dāng)期收入。折扣在實際發(fā)生時，計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。

即：全額體現(xiàn)收入，實際發(fā)生的折扣，計入相應(yīng)的財務(wù)費(fèi)用。

這種會計處理，不需要提前進(jìn)行會計估計，按照實際發(fā)生的來做就行。

如果最后沒有發(fā)生現(xiàn)金折扣，收入確認(rèn)金額就等于合同約定的金額。

在新收入準(zhǔn)則中的規(guī)定，則是這樣的：

上述是新收入準(zhǔn)則有關(guān)于可變對價的內(nèi)容，而財政部的實施問答，則明確說明現(xiàn)金折扣的處理，按照可變對價的相關(guān)規(guī)定來進(jìn)行處理。

這似乎已非常明確了，也就是說在新收入準(zhǔn)則下：

在確認(rèn)銷售收入時，要預(yù)估現(xiàn)金折扣發(fā)生的比例，并相應(yīng)扣除后，確認(rèn)收入。后再結(jié)合實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣，來調(diào)整收入確認(rèn)的金額。

現(xiàn)金折扣對價部分，不再單獨(dú)計入財務(wù)費(fèi)用。

新舊準(zhǔn)則對“現(xiàn)金折扣”的會計處理，由此看來，變化非常大。

那我們應(yīng)該如何來理解、看待這個問題呢？我們先結(jié)合一些案例來看看。

先正達(dá)集團(tuán)是全球領(lǐng)先的農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新企業(yè)，主營業(yè)務(wù)涵蓋植物保護(hù)、種子、作物營養(yǎng)產(chǎn)品的研發(fā)、 生產(chǎn)與銷售， 并從事現(xiàn)代農(nóng)業(yè)服務(wù)。目前正在申請科創(chuàng)板上市。

公司對客戶提供相應(yīng)的現(xiàn)金折扣，具體業(yè)務(wù)背景和會計處理如下：

此處的現(xiàn)金折扣就是我們通常意義理解的現(xiàn)金折扣。

公司的會計處理，則是按照新收入準(zhǔn)則來執(zhí)行的，也就是按照“可變對價”的會計處理來做。

對于會計處理，我們可以舉個例子：

比如年度銷售收入為1,000萬元（不含稅），預(yù)估客戶執(zhí)行現(xiàn)金折扣比率為2%，也就是說公司預(yù)估實際收到的對價為980萬元。則本年度確認(rèn)預(yù)估收入如下（不考慮增值稅）：

借：應(yīng)收賬款                  1,000

       貸：主營業(yè)務(wù)收入      980（收入的當(dāng)前最佳估計數(shù)）

        貸：合同負(fù)債             20

年底結(jié)算時，發(fā)現(xiàn)本年度實際折扣執(zhí)行比率為1.5%，也就是說公司實際收到的對價為985萬元。則年底補(bǔ)充確認(rèn)收入如下（不考慮增值稅）：

借：合同負(fù)債  20

       貸：主營業(yè)務(wù)收入                5

             應(yīng)收賬款                     15

其實也可以這樣處理：

預(yù)估時：

借：應(yīng)收賬款                   980

       貸：主營業(yè)務(wù)收入      980（收入的當(dāng)前最佳估計數(shù)）

實際確認(rèn)時：

借：應(yīng)收賬款                  5

       貸：主營業(yè)務(wù)收入      5

當(dāng)然實務(wù)中是連續(xù)的，上述的處理可以按照月度來處理，而且由于跨期的存在，相關(guān)項目會存在余額。

但是，小編存在疑惑的地方是：

在第一種處理中，此處用“合同負(fù)債”科目是否合適？

而在第二種處理中，應(yīng)收賬款確認(rèn)980萬，是否符合實際情況？

我們再來看另一種做法所對應(yīng)的案例。

聚合科技公司主營業(yè)務(wù)為風(fēng)電葉片用環(huán)氧樹脂、電子封裝用環(huán)氧樹脂、粉末涂料、有機(jī)硅樹脂和其他新型復(fù)合材料等產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售等。

聚合科技的客戶主要包括風(fēng)電葉片制造商、風(fēng)電整機(jī)廠商、新能源汽車制造商等。

該公司現(xiàn)金折扣的業(yè)務(wù)背景和會計處理如下：

從上數(shù)內(nèi)容來看，聚合科技是按照“老方法”來做的，現(xiàn)金折扣依舊計入財務(wù)費(fèi)用。原因是這部分實質(zhì)不屬于可變對價，而是屬于相關(guān)融資費(fèi)用。

確實，實施問答說參照可變對價的規(guī)定進(jìn)行處理，但字面意思沒有肯定說：現(xiàn)金折扣就屬于可變對價。

我們不禁好奇，所謂“現(xiàn)金折扣”之間有何不同，到底怎樣的“現(xiàn)金折扣”，屬于可變對價？

還是說，所有的“現(xiàn)金折扣”，都屬于可變對價，都需要按照相關(guān)規(guī)定來進(jìn)行處理，不計入財務(wù)費(fèi)用，而是最終作為“收入的調(diào)整項”？

心中疑問，感覺是越來越多了。

東利機(jī)械也是類似做法：

主要原因則是“偶發(fā)行為”及“無法預(yù)估最佳估計數(shù)”，因此在現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時，計入財務(wù)費(fèi)用。

上述解釋，似乎也有些牽強(qiáng)。但確實也是實務(wù)中出現(xiàn)的做法。

我們再來看案例四。

泓熙科技在北交所上市，主營業(yè)務(wù)為高精度電子線組件，微型電聲器件的設(shè)計、研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。

這家單位也是按照可變對價規(guī)定來處理現(xiàn)金折扣，也就是現(xiàn)金折扣相關(guān)金額沖減收入。只是做法和上述案例一有所不同，公司沒有進(jìn)行預(yù)估，而是按照實際金額記入。

我們一起來看看：

該公司的處理方法，也是按照新收入準(zhǔn)則來執(zhí)行，即按照扣除折扣金額前的金額來確認(rèn)收入，折扣實際發(fā)生時，按實際發(fā)生的金額，沖減當(dāng)期收入。

這么一看，這樣的處理，在實務(wù)中操作起來，要簡單多了，而且整體來看，會計處理也沒什么實質(zhì)性問題。

當(dāng)然，這種情況適用于現(xiàn)金折扣占收入比例較低的情況，一旦比例較高，重要性水平也會提升，可能就需要“正兒八經(jīng)”地去預(yù)估了。

結(jié)合上述內(nèi)容和案例，我們不禁疑惑，目前遇到“現(xiàn)金折扣”，應(yīng)如何進(jìn)行會計處理呢？

在視野論壇上，陳版主有過這樣的回復(fù)：

所以，結(jié)合實務(wù)和準(zhǔn)則來看，現(xiàn)金折扣按照可變對價處理，作為收入的調(diào)整項，應(yīng)是主流處理。

有朋友表示無法理解，現(xiàn)金折扣實際是一種提前收回貨款的方式，為何不能按照“實質(zhì)”，放“財務(wù)費(fèi)用”？

到底如何區(qū)分“交易對價”和“實質(zhì)融資”？

目前來看，是一刀切的，也就是說現(xiàn)金折扣都作為可變對價來處理，不管是不是一種實質(zhì)性的資金融資方式。

也就是說，按照新收入準(zhǔn)則，所有現(xiàn)金折扣均作為“交易對價”的調(diào)整項。

但在實務(wù)的操作中，這就非常麻煩了。

可變對價的處理需要較多的會計估計，且會計估計還需要根據(jù)事實情況的變化做出調(diào)整，同時這還會出現(xiàn)稅會差異。

因此，新收入下對“現(xiàn)金折扣”的規(guī)定執(zhí)行，讓實務(wù)變得更加復(fù)雜，但是披露的信息質(zhì)量，倒是沒看出多大區(qū)別。

這部分現(xiàn)金折扣放在財務(wù)費(fèi)用中還更加明顯，在收入調(diào)整項中，不仔細(xì)看數(shù)據(jù)，還不容易發(fā)現(xiàn)。

上述也是我在理解過程中，存在疑惑較多的地方：

就是不太能理解，為何現(xiàn)金折扣，準(zhǔn)則也要按照“可變對價”來處理？

這個可變對價的出現(xiàn)意義，真能有相應(yīng)價值嗎？還是說，又會出現(xiàn)很多藝術(shù)性的會計估計？

上述的內(nèi)容僅代表個人意見，大家如果有什么想法，也非常歡迎一起分享，我也會進(jìn)行整理，認(rèn)真思考，為上述存在疑惑的地方，找到相應(yīng)的解釋。

后續(xù)，我們還會針對這類問題進(jìn)行展開。

收入準(zhǔn)則的難點(diǎn)不僅僅在于“收入的確認(rèn)”，還在于整個銷售過程中涉及的各類促銷、返利、折扣等的具體處理。

這，其實也是折射出銷售相關(guān)業(yè)務(wù)的復(fù)雜多樣性。

最后，希望本文對你有所啟發(fā)。

審計札記

財稅審計人自己的實務(wù)筆記