原文：淺析事業(yè)單位往來款項的管理

作者：婁芳，河北省氣象局財務核算中心高級會計師

一、事業(yè)單位內(nèi)審中常發(fā)現(xiàn)的往來款管理問題及定性依據(jù)

（一）應收賬款超期限掛賬

表現(xiàn)：一是應收賬款超過一定期限并確認無法收回的一直掛賬，未及時做核銷處理。二是單位對應收賬款缺乏有效管理，很容易造成賬款無法追回而導致經(jīng)濟損失。

定性依據(jù)：《政府會計制度》規(guī)定：事業(yè)單位應當于每年年末，按收回后是否需上繳財政對應收賬款進行分類檢查，并分析其可收回性，對預計可能產(chǎn)生的壞賬損失計提壞賬準備。對有合法證據(jù)證明確實不能收回的應收賬款，按照規(guī)定程序報經(jīng)批準后予以核銷，被核銷的應收賬款要在備查簿登記。

事業(yè)單位產(chǎn)生應收賬款時，會計人員應及時登記入賬，與應收賬款直接相關的業(yè)務經(jīng)辦人員應負責該筆欠款的跟蹤與催收工作。如果欠款長期無法追回，且追回可能性不大時，會計人員應向上級領導申請并獲得領導批準后，對該筆應收賬款進行核銷，不能超期限掛賬。

（二）會計移交不全面，監(jiān)督不到位

表現(xiàn)：單位內(nèi)部財務人員輪崗更換，移交人在進行業(yè)務交接時常常流于形式，接交人沒有積極主動履行自身的責任，監(jiān)交人對于交接業(yè)務的監(jiān)管意識不到位，致使后期往來款項的清理工作困難重重。

定性依據(jù)：《會計基礎工作規(guī)范》規(guī)定：會計人員調動工作或者離職時，辦理好會計工作交接，有利于分清職責，保障會計工作的有序進行。移交人對其經(jīng)手的會計業(yè)務所形成的會計資料的真實性、完整性負責。對尚未結清的往來款項要逐項列清明細，對余額較大的往來賬戶要與往來單位、個人核對。負責監(jiān)督交接的會計機構負責人防止敷衍了事，切實起到鑒證和監(jiān)督的作用。

（三）預算編制不科學，在往來科目中隱匿收支，對往來款不清理不對賬不核銷，財務數(shù)據(jù)失實

表現(xiàn)：一是將超出當年預算數(shù)的支出，年末暫掛往來待來年繼續(xù)列支。二是將開展專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動或經(jīng)營活動所取得的科技服務收入及上級撥入專項資金在往來科目核算，且未納入當年預算，為降低決算中預決算差異率，在往來科目中列收列支，致使決算報表中無法反映事業(yè)單位的真實收支及結轉結余情況。

定性依據(jù)：新《預算法》第七十二條規(guī)定“各部門、各單位的預算支出應當按照預算科目執(zhí)行。嚴格控制不同預算科目、預算級次或者項目間的預算資金的調劑，確需調劑使用的，按照國務院財政部門的規(guī)定辦理。”

《事業(yè)單位會計準則》第十二條規(guī)定：“事業(yè)單位應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或者事項為依據(jù)進行會計核算，如實反映各項會計要素的情況和結果，保證會計信息真實可靠?！?/span>

（四）往來賬款未設立明細科目

表現(xiàn)：往來款未設置明細，無法清晰掌握往來單位或個人，債權人、債務人信息不明確。

定性依據(jù)：《政府會計制度》會計科目使用說明對往來款科目設置輔助核算項進行往來明細核算，且特別說明“其他應收款”科目并非可以包羅萬象，它的核算內(nèi)容有明確規(guī)定，且應按照其他應收款的類別以及債務單位（或個人）進行明細核算。

二、事業(yè)單位往來款長期掛賬原因分析

（一）財務負責人財務管理意識薄弱

部分事業(yè)單位對應收賬款等往來款項缺乏風險意識，對往來款項監(jiān)督和管理的有效措施不多，導致部分往來款項超期掛賬以及呆、壞賬的形成。分管財務的領導沒有意識到往來款會給單位資產(chǎn)負債造成不良影響，增加涉稅風險。領導調動后存在“新人不理舊賬”的現(xiàn)象，缺乏積極、主動、及時組織清理的態(tài)度。同時，相關內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位，導致往來款項長期掛賬的財務管理亂象。

（二）財務人員業(yè)務能力有待提升

未嚴格執(zhí)行會計基礎工作規(guī)范和相關制度，會計核算不規(guī)范。由于往來款有關科目不涉及本年收入、費用和盈余，有些財務人員認為“往來是個筐，什么都可以往里裝”，很多會計在進行業(yè)務核算時并沒有采用規(guī)范的方法，濫用會計科目，長期掛賬的往來款也是稅務機關稽查的重點，這無疑也會給單位帶來涉稅風險。一些事業(yè)單位為了加強管理與監(jiān)督組建核算中心集中核算后，會計與業(yè)務部門分離，業(yè)財融合度不高，財務部門不能對被核算單位的業(yè)務實施管控與參謀作用，財務管理的價值分析與控制職能很難充分發(fā)揮。財務人員的工作只是事后的核算與監(jiān)督易造成工作中出現(xiàn)問題推諉的現(xiàn)象。財務人員定期輪崗是內(nèi)控制度的要求，但新到任財務人員以“沒經(jīng)手、不了解”為由推諉應盡的職責，不積極清理往來款項，造成了單位往來款項長年不清，掛賬時間越拖越長，往來科目余額越累越大，這些無形中提高了往來款項清理工作的難度。

（三）未全面推行全口徑預算編制

部分收入、上年結轉結余資金應納入而未納入當年的全口徑預算，隱匿預算收入。為規(guī)避無預算支出，在往來款中列支。

（四）事業(yè)單位內(nèi)審在往來款項方面著力不夠

事業(yè)單位內(nèi)部審計一般重點關注決策程序是否規(guī)范、預算管理是否到位、存量資金盤活是否徹底、是否私設“小金庫”和違規(guī)發(fā)放津補貼以及領導干部的廉潔自律等方面，對被審計單位往來款的清理問題可做為尋找蛛絲馬跡的切入點，但不會投入大量的人力物力。如在審計過程中發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位出現(xiàn)大量掛賬或者呆賬的現(xiàn)象，審計機關也只是提醒被審計單位加大催收力度，盡可能減少壞賬損失的發(fā)生。

三、事業(yè)單位往來款管理幾點對策

要想切實加強事業(yè)單位往來款管理，建議首先遵循以下四原則：一是預算控制原則。不辦理無資金來源、無預算或超預算的暫付款業(yè)務。二是?？顚Ｓ迷瓌t。所有應收及預付款項一事一借，責任到人，?？顚Ｓ?，禁止一借多用或挪作他用。三是及時清理原則。所有往來款項應及時清理、及時核銷，避免長期掛賬。四是公務卡優(yōu)先原則。根據(jù)國家對公務卡管理的相關規(guī)定，屬于公務卡強制結算目錄內(nèi)的經(jīng)濟事項，除邊遠地區(qū)無刷卡條件外，等原則上使用公務卡支付，不再辦理借款手續(xù)。

事業(yè)單位加強往來款管理幾個具體對策：

（一）事業(yè)單位內(nèi)部應積極開展來往款自查，完善內(nèi)部控制制度

一是單位應制定完善往來款項管理制度，從事前、事中、事后三個方面全面規(guī)范往來款項的控制工作，并明確各類人員的職責與任務。二是單位應建立客戶信用評估機制，對有業(yè)務往來的客戶進行信用等級劃分，并對不同等級的客戶采取不同的處理政策和催收方法。三是單位應對各類往來款按金額大小、時間長短、重要程度等標準進行分類管理，區(qū)別對待，從而明確往來款項管理的工作重點。四是單位應加強應收賬款的追回工作，培養(yǎng)相關人員的溝通與催款能力，確保應收賬款回收的及時性，盡量避免呆賬、壞賬的產(chǎn)生。五是單位應建立業(yè)務人員與財務部門的定期對賬和跟蹤制度，會計人員應定期向單位財務負責人及業(yè)務部門定期匯報各類往來款項的實時情況，如：編制賬齡分析表，研究催收措施，指定專人負責，對于確認無法收回的債權和無法給付的債務應及時按規(guī)定進行處理。

（二）嚴格落實公務卡結算制度，加強備用金的管理

推行公務卡結算是為了規(guī)范事業(yè)單位支付業(yè)務，減少現(xiàn)金支付結算。事業(yè)單位應當嚴格落實公務卡強制結算目錄要求，除按規(guī)定邊遠地區(qū)無刷卡條件外，零星日常公用零星支出原則上使用公務卡結算，能有效避免備用金和個人借款等往來款項掛賬問題的發(fā)生。

事業(yè)單位對備用金的管理可以選擇定額管理和非定額管理兩種方式。定額管理是指按用款部門的實際需要，核定備用金定額，并按定額撥付現(xiàn)金和管理辦法。非定額管理是指用款部門根據(jù)實際需要向財會部門領款的管理辦法。

（三）內(nèi)審和財務管理部門建立聯(lián)合檢查機制，加強對事業(yè)單位國有資產(chǎn)的監(jiān)管

內(nèi)審和財務管理部門應當對于事業(yè)單位往來款項進行摸底調查，排查當前事業(yè)單位中往來款現(xiàn)狀及管理漏洞，在檢查時如果發(fā)現(xiàn)了重大來往款管理問題應當進行通報或問責，全面督導事業(yè)單位加強往來款項相關內(nèi)控制度的建設和完善。

（四）加強財務人員與業(yè)務人員的交流培訓，促進業(yè)財融合，提升預算編制精細化，建立定期對賬制度

不僅要加強對財務人員的《政府會計制度》的深入學習與落實，特別是財務部門獨立的單位，也要讓財務人員與業(yè)務人員增進交流與溝通，讓財務人員了解被核算單位的經(jīng)濟業(yè)務特點及管理流程，讓業(yè)務人員了解經(jīng)濟事項的財務風險點和預算編制的相關要求，促進業(yè)財融合，有利于提升單位財務管理水平和預算編制的精細化。應進一步完善規(guī)范化、標準化、程序化的對賬長效機制建立財務與業(yè)務部門的對賬、溝通和協(xié)調機制。在相關業(yè)務部門的配合下進行內(nèi)部數(shù)據(jù)核對，或者直接同經(jīng)辦人核對賬務明細，實行“誰經(jīng)辦、誰審簽、誰負責”的原則，遵循“早發(fā)現(xiàn)、按程序、快處理”的往來款項清理原則。

事業(yè)單位往來業(yè)務涵蓋了日常頻繁發(fā)生的收入確認、資金支付、預借款項業(yè)務，是事業(yè)單位主要的資金收付業(yè)務類型，應對往來款項的核算與監(jiān)督務必加以重視。以進一步推進政府會計制度落實為契機，加強財務及業(yè)務人員培訓，切實提升業(yè)務與財務的融合度，共同推進事業(yè)單位往來款項管理與監(jiān)督水平，助力事業(yè)單位財務管理質量再上新臺階。

[本文節(jié)選自河北省氣象局財務核算中心課題“事業(yè)單位內(nèi)部審計整改財務相關問題的措施與分析”。]