第三節(jié)     稅目與稅率

二、稅率

（一）稅率形式

【注意1】卷煙每標(biāo)準(zhǔn)箱為 250 條，每條為 200 支，每箱為 50000 支，做題時(shí)，如果題目給的是非標(biāo)準(zhǔn)箱，先要換算成標(biāo)準(zhǔn)箱再確定卷煙每條的調(diào)撥價(jià)格，從而確定稅率。

【注意2】在做題時(shí)，卷煙的比例稅率對(duì)應(yīng)的價(jià)格一般以萬(wàn)元為單位，而定額稅率 150 元/箱或 250元/箱，是以元為單位，所以計(jì)算時(shí)，務(wù)必記得單位換算成一致。

【注意1】白酒同時(shí)采用比例稅率和定額稅率，比例稅率為 20%，但定額稅率要會(huì)運(yùn)用500 克、公斤、噸等不同計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的換算。

【例題·單選題】某酒廠為增值稅一般納稅人，2018 年 4 月發(fā)放 1 噸自制白酒作為職工福利，同類白酒不含稅售價(jià) 50000元/噸。成本價(jià) 35000元/噸。該酒廠上述業(yè)務(wù)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅（   ）元。（2017年） A．7700

B．8700 C．10000 D．11000

【答案】D

【解析】應(yīng)納消費(fèi)稅額=50000×20?+1×2000×0.5=11000（元）。

【注意 2】啤酒單位稅額按出廠價(jià)劃分檔次，為防止分解收入，少交消費(fèi)稅，包裝物押金要并入出廠價(jià)中，作為判斷適用稅率的依據(jù)，包裝物押金不包括重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱押金。

【例題·單選題】某啤酒廠2021 年 6 月銷售 A型啤酒 20 噸給超市，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款 58000

元，收取包裝物押金 3050 元，其中包含重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱押金 50 元；銷售 B 型啤酒10 噸給商場(chǎng)，

開(kāi)具普通發(fā)票取得價(jià)款 32760元，收取包裝物押金 150元。該啤酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅是（   ）。

A．5000 元B．6600元C．7200 元D．7500 元

【答案】C

【解析】

A 型啤酒：[58000+（3050-50）÷1.13]÷20=3032.74（元）＞3000 元，單位稅額為 250 元/噸；

B 型啤酒：（32760+150）÷1.13÷10=2912.39（元）＜3000 元，單位稅額為 220 元/噸；應(yīng)納消費(fèi)稅=20

×250+10×220=7200（元）。

（二）稅率適用的特殊規(guī)定

【例題·單選題】某酒廠 2021 年 10 月銷售糧食白酒 12000 斤，售價(jià)為 5元/斤，隨同銷售的包裝物價(jià)格

6200 元；本月銷售禮品盒 6000 套，售價(jià)為 300 元/套，每套包括糧食白酒 2 斤、單價(jià) 80 元，干紅酒 2 斤、

單價(jià) 70 元。該酒廠 10 月應(yīng)納消費(fèi)稅（ ）元。（題中的價(jià)格均為不含稅價(jià)格）

A．199240 B．379240 C．391240 D．484550

【答案】C

【解析】納稅人將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，即使分別核算銷售額也從高適用稅率計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅。

該酒廠 10 月應(yīng)納消費(fèi)稅=（12000×5+6200）×20+12000×0.5+6000×300×20 +6000×4×0.5=391240

（元）。

（3）進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅：復(fù)合計(jì)稅，三步確定應(yīng)納稅額。

①確定稅率

每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙價(jià)格 A=[（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅）/（1-消費(fèi)稅稅率）]÷卷煙的條數(shù)

【注意 1】上式中，消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條（200 支）0.6 元，比例稅率固定為 36%。

【注意 2】此時(shí)，算出的A 是每條的價(jià)格，所以，公式算出總的組成計(jì)稅價(jià)格后，記得換算成每條價(jià)格，同時(shí)， 為確定適用稅率，此時(shí)算出的單位要以元表示。

②計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格

進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格 B=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅）/（1-進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率）

【注意】如果 A≥70 元，此公式中消費(fèi)稅比例稅率適用 56%，如果 A<70 元，則此公式中消費(fèi)稅比例稅率適用 36%。

③計(jì)算應(yīng)納稅額

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格 B×進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率+消費(fèi)稅定額稅

【例題 1·計(jì)算題】有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的某外貿(mào)公司，2021 年 7 月從國(guó)外進(jìn)口卷煙320 箱（每箱 250 條，每

條 200 支），支付價(jià)款200 萬(wàn)元，支付到達(dá)我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用 12 萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)用 8 萬(wàn)元。已知進(jìn)口卷煙的關(guān)稅稅率為 20?，請(qǐng)計(jì)算卷煙在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和增值稅。

【答案及解析】

①每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙價(jià)格 A=[（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅）/（1-消費(fèi)稅稅率）]÷卷煙條數(shù)

=[（2000000+120000+80000）×（1+20?）+320×150]/（1-36?）÷（320×250）=52.5（元）

52.5 元<70 元，則公式②中消費(fèi)稅比例稅率適用 36?

②進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅）/（1-進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率=[（2000000+120000+80000）×（1+20?）+320×150]/（1-36?）=4200000（元）

③應(yīng)納消費(fèi)稅稅額= 進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格× 進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率+ 消費(fèi)稅定額稅

=4200000×36 +320×150=1560000（元）。

補(bǔ)充：應(yīng)納增值稅稅額=進(jìn)口卷煙組成計(jì)稅價(jià)格×13 =546000（元）。

【例題 2·單選題】某進(jìn)出口公司從境外進(jìn)口卷煙5 萬(wàn)條，支付買價(jià)340 萬(wàn)元，運(yùn)輸費(fèi)用 15 萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)用5 萬(wàn)元，關(guān)稅完稅價(jià)格 360 萬(wàn)元，假定關(guān)稅稅率為 50?，該公司應(yīng)繳納消費(fèi)稅（ ）萬(wàn)元。（2014年） A．305.44

B．308.44 C．691.20 D．694.09

【答案】D

【解析】先計(jì)算每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙組成計(jì)稅價(jià)格，確定該批卷煙適用的比例稅率。按照規(guī)定，查找稅率時(shí)先用 36?的稅率估算第一次組價(jià)。

組成價(jià)格=（360+360×50?+0.6×5）/（1-36?）÷5=169.69（元）>70 元，適用比例稅率為 56?；

之后按照適用稅率做第二次組價(jià)并計(jì)算該公司應(yīng)繳納消費(fèi)稅=（360+360×50?+0.6×5）/（1-56?）×56?+0.6

×5=694.09（萬(wàn)元）。

總結(jié)：