第四節(jié)     計(jì)稅依據(jù)

一、從價(jià)定率計(jì)征的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率

關(guān)鍵：確定應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額。第四節(jié)    計(jì)稅依據(jù)

（一）銷售額的確定

1.一般規(guī)定

銷售額包括銷售應(yīng)稅消費(fèi)品從購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括向購買方收取的增值稅稅額。銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋稅率或征收率）

【注意】一般情形下，計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額與計(jì)算增值稅的銷售額是一致的。但不包括下列項(xiàng)目：

①同時(shí)符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

②同時(shí)符合三個(gè)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。（經(jīng)批準(zhǔn)、有票據(jù)、全上繳）

2.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部分，均應(yīng)并入白酒的銷

售額中繳納消費(fèi)稅。

（二）包裝物的規(guī)定

【注意 1】啤酒的包裝物押金不計(jì)算消費(fèi)稅，但是它影響啤酒適用稅率的判斷。

【注意 2】消費(fèi)稅從量計(jì)征時(shí)，無論包裝物逾期與否，均不計(jì)征消費(fèi)稅！啤酒、黃酒、成品油，均是如此。

【例題·單選題 1】2020 年7 月，某筷子生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售木制一次性筷子取得不含稅銷售額 30 萬元，其中含包裝物銷售額0.6 萬元；銷售金屬工藝筷子取得不含稅銷售額 50 萬元；銷售竹制一次性筷子取得不

含稅銷售額 10 萬元。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納消費(fèi)稅（ ）萬元。（木制一次性筷子的消費(fèi)稅稅率為 5?）（2020

年）

A.1.47

B.4.50

C.2.00

D.1.50

【答案】D

【解析】（1）金屬工藝筷子、竹制一次性筷子不屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，不繳納消費(fèi)稅。（2）應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入銷售額中征收消費(fèi)稅。（3）該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅=30×5 =1.5（萬元）。

【例題·單選題 2】關(guān)于企業(yè)單獨(dú)收取的包裝物押金，下列消費(fèi)稅稅務(wù)處理正確的是（ ）。（2017 年）

A.銷售葡萄酒收取的包裝物押金不并入當(dāng)期銷售額計(jì)征消費(fèi)稅B.銷售黃酒收取的包裝物押金應(yīng)并入當(dāng)期銷售額計(jì)征消費(fèi)稅 C.銷售白酒收取的包裝物押金應(yīng)并入當(dāng)期銷售額計(jì)征消費(fèi)稅 D.銷售啤酒收取的包裝物押金應(yīng)并入當(dāng)期銷售額計(jì)征消費(fèi)稅

【答案】C

【解析】銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品的包裝物押金，應(yīng)在收到的當(dāng)期并入銷售額計(jì)算消費(fèi)稅， 收到啤酒、黃酒的包裝物押金不需要計(jì)算消費(fèi)稅。

【注意 3】啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷售的啤酒，不得以向其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司銷售的價(jià)格作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)當(dāng)以其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司對(duì)外的銷售價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）作為確定消費(fèi)稅稅額的

標(biāo)準(zhǔn)，并依此確定該啤酒消費(fèi)稅單位稅額。

【例題·單選題1】某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。2021年 4 月銷售糧食白酒 50000

斤，取得不含稅銷售額 105000 元，收取糧食白酒品牌使用費(fèi)4520 元；銷售啤酒 150 噸，每噸不含稅售價(jià)

2790 元，銷售啤酒每噸收取包裝物租金 226 元。本月銷售糧食白酒收取包裝物押金9040 元，銷售啤酒收

取包裝物押金1695 元。2021 年 7 月，該酒廠將銷售糧食白酒的包裝物押金中的3390 元返還給購貨方，其

余包裝物押金不再返還。該酒廠 2021 年 4 月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額（ ）元。

A.81400 B.83500 C.85900 D.84300

【答案】C

【解析】應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝50000×0.5＋105000×20?＋150×250＋4520÷（1+13?）×20?＋9040÷（1+13?）

×20?＝85900（元）。

【注意】啤酒出廠價(jià)=2790+226÷（1+13?）+1695÷（1+13?）÷150=3000（元）=啤酒分類標(biāo)準(zhǔn) 3000（元）， 適用單位稅額250 元/噸。

【例題·單選題 2】關(guān)于消費(fèi)稅從價(jià)定率計(jì)稅銷售額，下列說法正確的是（ ）。（2018 年）

A. 消費(fèi)稅計(jì)稅銷售額包括增值稅

B. 金銀首飾包裝費(fèi)不計(jì)入計(jì)稅銷售額

C. 白酒包裝物押金收取時(shí)不計(jì)入計(jì)稅銷售額D.高檔化妝品品牌使用費(fèi)應(yīng)計(jì)入計(jì)稅銷售額

【答案】D

【解析】選項(xiàng)A：消費(fèi)稅計(jì)稅銷售額不包括向購買方收取的增值稅稅額；選項(xiàng) BD：包裝費(fèi)、品牌使用費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入銷售額計(jì)稅；選項(xiàng) C：白酒包裝物押金收取時(shí)就需要并入銷售額計(jì)稅。

二、從量定額計(jì)征的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

關(guān)鍵：確定銷售數(shù)量，即應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。

【例題·單選題】某石化企業(yè)為增值稅一般納稅人，2021 年 9 月銷售柴油100000 升，其中包括以柴油調(diào)和

而成的生物柴油10000 升，以及符合稅法規(guī)定條件的純生物柴油 40000 升，且已分別核算，該企業(yè) 2021

年 9 月應(yīng)繳納消費(fèi)稅（  ）元。（消費(fèi)稅稅率 1.2元/升）

A.108000 B.60000 C.72000 D.0

【答案】C

【解析】符合條件的純生物柴油免征消費(fèi)稅。

應(yīng)納消費(fèi)稅=（100000－40000）×1.2=72000（元）。

三、從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)征的計(jì)稅依據(jù)

1.適用范圍：卷煙和白酒

2.計(jì)稅依據(jù)：從量定額計(jì)稅依據(jù)為實(shí)際銷售數(shù)量，從價(jià)定率計(jì)稅依據(jù)為銷售額。

四、計(jì)稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定

（一）卷煙最低計(jì)稅價(jià)格的核定

【例題·計(jì)算題】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)的 A 牌號(hào)卷煙出廠價(jià)格為每標(biāo)準(zhǔn)條60 元（不含增值稅，下同），稅務(wù)機(jī)關(guān)采集其批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價(jià)格為每標(biāo)準(zhǔn)條 110 元，國(guó)家稅務(wù)總局核定的該類煙的批發(fā)毛利率為 30?。該企業(yè)當(dāng)期出廠銷售A 牌卷煙 300 標(biāo)準(zhǔn)箱（每標(biāo)準(zhǔn)箱5 萬支），則該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的消費(fèi)稅為多少。

【答案及解析】A 牌卷煙計(jì)稅價(jià)格=110×（1-30?）=77（元/條），77 元>60 元，按 77元計(jì)算繳納消費(fèi)稅， 屬于甲類卷煙。

該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅=300×150+77×300 箱×250條/箱×56=45000+3234000=3279000（元）。

（二）白酒最低計(jì)稅價(jià)格的核定

1.  核定范圍：白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格（不含增值稅）70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。

自 2015 年 6 月1 日起，納稅人經(jīng)委托加工收回的白酒銷售給銷售單位，消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售

2.  白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)局核定。

3. 國(guó)家稅務(wù)總局選擇核定消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格的白酒，核定比例統(tǒng)一確定為 60%。

【注意】目前消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格調(diào)整為由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)局核定。

當(dāng)月該品牌、規(guī)格白酒消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格=該品牌、規(guī)格白酒銷售單位上月平均銷售價(jià)格×核定比例

4.  重新核定

已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格持續(xù)上漲或下降時(shí)間達(dá)到 3 個(gè)月以上、累計(jì)上漲或下降幅度在 20%（含）以上的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計(jì)稅價(jià)格。

5.  計(jì)稅價(jià)格的適用

已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷售價(jià)格高于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的，按照實(shí)際銷售價(jià)格申報(bào)納稅； 實(shí)際銷售價(jià)格低于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的，按最低計(jì)稅價(jià)格申報(bào)納稅。

白酒生產(chǎn)企業(yè)未按規(guī)定上報(bào)銷售單位銷售價(jià)格的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照銷售單位銷售價(jià)格征收消費(fèi)稅。

【例題·多選題】關(guān)于白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的核定，下列說法正確的有（ ）。（2018 年）

A.生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷售價(jià)格高于核定最低計(jì)稅價(jià)格的，按實(shí)際銷售價(jià)格申報(bào)納稅B.白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定范圍包括白酒批發(fā)企業(yè)銷售給商場(chǎng)的白酒

C.白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由行業(yè)協(xié)會(huì)核定

D. 國(guó)家稅務(wù)總局選擇核定消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格的白酒，核定比例統(tǒng)一確定為 20

E. 白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格高于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格 70?（含70?）以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不核定最低計(jì)稅價(jià)格

【答案】AE

【解析】選項(xiàng) BC：白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的核定范圍是指：白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格（不含增值稅）70?以下的，以及納稅人經(jīng)委托加工收回的白酒銷售給銷售單位，消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格（不含增值稅）70?以下，核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格；選項(xiàng)D：國(guó)家稅務(wù)總局選擇核定消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格的白酒，核定比例統(tǒng)一確定為 60。

（三）自設(shè)非獨(dú)立核算門市部計(jì)稅的規(guī)定

納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。

（防止稅款流失）

【例題·單選題】某手表廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨(dú)立核算的展銷部，2021 年 6 月將自產(chǎn)的 100

只高檔手表移送到展銷部展銷，作價(jià) 1.5 萬元/只，展銷部當(dāng)月銷售了 60 只，取得含稅銷售額 135.6 萬元， 該手表廠 2021 年 6 月應(yīng)繳納消費(fèi)稅（ ）萬元。（高檔手表消費(fèi)稅稅率為 20?）

A.18.00 B.24.00 C.28.00 D.30.00

【答案】B

【解析】該手表廠 2021 年 6 月應(yīng)繳納消費(fèi)稅=135.6÷（1+13?）×20=24（萬元）。

（四）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。（綜合題考點(diǎn)）

【注意】同時(shí)繳納的增值稅按同類應(yīng)稅消費(fèi)品的平均價(jià)格。

【例題·多選題 1】下列情形之一的應(yīng)稅消費(fèi)品，以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅的有（ ）。

A.用于抵債的應(yīng)稅消費(fèi)品B.用于饋贈(zèng)的應(yīng)稅消費(fèi)品

C.用于換取生產(chǎn)資料的應(yīng)稅消費(fèi)品D.用于換取消費(fèi)資料的應(yīng)稅消費(fèi)品E.對(duì)外投資入股的應(yīng)稅消費(fèi)品

【答案】ACDE

【例題·單選題 2】某化妝品廠為增值稅一般納稅人，2021 年 1 月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：8 日銷售高檔化妝品 400 箱，每箱不含稅價(jià) 6000 元；15 日銷售同類化妝品 500 箱，每箱不含稅價(jià) 6500元。當(dāng)月以 200 箱同類化妝品與某公司換取高檔精油。該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅（    ）萬元。（高檔化妝品消費(fèi)稅稅率為 15?） A.102.75

B.103.58 C.104.25 D.108.5

【答案】C

【解析】應(yīng)納消費(fèi)稅=（6000×400+6500×500+6500×200）÷10000×15 =104.25（萬元）。

（五）套裝產(chǎn)品的計(jì)稅依據(jù)

納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品與外購或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。（從高計(jì)稅）

（六）計(jì)稅價(jià)格的核定權(quán)限

【例題·多選題 1】應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其計(jì)稅價(jià)格。下列應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)由國(guó)家稅務(wù)總局核定計(jì)稅價(jià)格的有（      ）。

A. 卷煙

B.實(shí)木地板C.高檔手表D.糧食白酒E.小汽車

【答案】AE

【例題·多選題 2】關(guān)于酒類消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)，下列說法正確的有（ ）。

A.白酒消費(fèi)稅實(shí)行最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法B.進(jìn)口白酒的計(jì)稅價(jià)格由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定

C.白酒生產(chǎn)企業(yè)收取品牌使用費(fèi)應(yīng)并入計(jì)稅依據(jù)

D. 白酒的計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局核定，送財(cái)政部備案

E. 納稅人自設(shè)的獨(dú)立核算門市部銷售白酒，按照門市部對(duì)外銷售價(jià)格征收消費(fèi)稅

【答案】AC

【解析】選項(xiàng) B：進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由海關(guān)核定。選項(xiàng) D，白酒的計(jì)稅價(jià)格由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局核定。選項(xiàng) E：納稅人通過自設(shè)的非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按照非獨(dú)立核算門市部對(duì)外銷售價(jià)格征收消費(fèi)稅。