之前多項無形資產(chǎn)未確認(rèn)，現(xiàn)轉(zhuǎn)移無形資產(chǎn)，如何確認(rèn)其價值？攤銷？取得無形資產(chǎn)時是否應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案？

我們公司自主研發(fā)了多項無形資產(chǎn)（其中包括多項政府補(bǔ)助項目），以前的會計研發(fā)費用入的是管理費用，也從未確認(rèn)無形資產(chǎn)，現(xiàn)在公司將其中一項無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給全資子公司，賬務(wù)和稅務(wù)上的問題該怎么處理？

解答：

企業(yè)用無形資產(chǎn)對外投資或出售等，應(yīng)符合商業(yè)邏輯，應(yīng)按照公允價值確認(rèn)。

無形資產(chǎn)最大特點就是沒有實物形態(tài)，很多企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)沒有在賬面上進(jìn)行確認(rèn)。

企業(yè)將無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給全資子公司，屬于關(guān)聯(lián)交易，是稅務(wù)局重點關(guān)注范圍之一，其轉(zhuǎn)移價值也是稅務(wù)局比較關(guān)注的，實務(wù)中多數(shù)是按照評估價值確認(rèn)（最好準(zhǔn)備稅務(wù)局認(rèn)可的評估報告）。

企業(yè)如果是無償轉(zhuǎn)移無形資產(chǎn)給子公司，增值稅和企業(yè)所得稅方面都需要視同銷售；如果是銷售或投資入股的，則需要按照公允價值計價。

（一）稅務(wù)處理

1.增值稅

轉(zhuǎn)移無形資產(chǎn)，屬于銷售無形資產(chǎn)，按照財稅（2016）36號附件1規(guī)定需要繳納增值稅，稅率6%，小規(guī)模納稅人征收率3%（疫情期間1%）。如果符合技術(shù)轉(zhuǎn)讓條件的，可以免征增值稅。

2.企業(yè)所得稅

（1）轉(zhuǎn)移無形資產(chǎn)或銷售無形資產(chǎn)，需要按照公允價值確認(rèn)應(yīng)稅收入；由于自創(chuàng)無形資產(chǎn)，其成本已經(jīng)在前期已經(jīng)稅前扣除，所以無形資產(chǎn)的稅前扣除為0（下同）。

（2）如果以無形資產(chǎn)對子公司進(jìn)行投資的，滿足《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2014]116號）規(guī)定，以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

（3）如果是無償劃轉(zhuǎn)的，滿足條件的，可以按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2014]109號）“三、關(guān)于股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)”進(jìn)行處理。

3.稅務(wù)備案

（1）企業(yè)取得無形資產(chǎn)等，是不需要進(jìn)行稅務(wù)備案的；

（2）企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的，也是不需要稅務(wù)備案，只需留檔備查即可；如果是享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓免征增值稅的，需要在省級科技部門，對技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同進(jìn)行備案。

（3）如果企業(yè)采用財稅[2014]109號規(guī)定的“三、關(guān)于股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)”進(jìn)行處理，因為屬于企業(yè)重組范疇，應(yīng)按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）第十一條規(guī)定，當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報時，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。

（二）會計處理

1.銷售無形資產(chǎn)的會計處理

借：銀行存款等

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

2.以無形資產(chǎn)對子公司投資的會計處理

借：長期股權(quán)投資

貸：資本公積

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

3.無償劃轉(zhuǎn)的，且母子公司企業(yè)所得稅處理按照財稅[2014]109號處理。

由于該劃轉(zhuǎn)的無形資產(chǎn)賬面價值為0，依照“劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得”和“劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定”，因此子公司取得該項無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為0，母公司也不確認(rèn)所得。

對于這種情況，為減少稅會差異，實務(wù)中很多企業(yè)對于母子公司都不在賬面上進(jìn)行會計核算，只做備查登記。

來源：輕松財稅