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數(shù)據(jù)來源：會(huì)計(jì)視野論壇 作者：chenyiwei 一、取得或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付或收到的現(xiàn)金凈額 請(qǐng)教大家，母公司單體的現(xiàn)金流表里這個(gè)地方會(huì)有數(shù)嗎？還是只在合并報(bào)表里才有？參考《瑞華研究2010～2014匯編》中的以下問題解答：問題5-2-18（取得或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付或收到的現(xiàn)金）“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”和“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)如何使用？具體而言：（1）這兩個(gè)項(xiàng)目應(yīng)在什么情況下使用？（2）這兩個(gè)項(xiàng)目的金額如何確定？這兩個(gè)項(xiàng)目都是與企業(yè)合并或者合并范圍變動(dòng)相關(guān)的項(xiàng)目，因此這兩個(gè)項(xiàng)目可在合并報(bào)表還是個(gè)別報(bào)表上使用，取決于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》所規(guī)定的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理原則是在哪一層面體現(xiàn)出來的。具體而言：（1）發(fā)生控股合并或處置子公司股權(quán)（指處置所持子公司的全部或部分股權(quán)導(dǎo)致喪失對(duì)其控制權(quán)，下同）的情況下在發(fā)生控股合并或處置子公司股權(quán)的情況下，“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”和“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”這兩個(gè)項(xiàng)目均僅用于合并現(xiàn)金流量表中。母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中不應(yīng)使用這兩個(gè)項(xiàng)目。在控股合并或處置子公司股權(quán)發(fā)生當(dāng)期的母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中，對(duì)于取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所支付的現(xiàn)金對(duì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“投資所支付的現(xiàn)金”；對(duì)于處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金對(duì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“收回投資收到的現(xiàn)金”。（2）發(fā)生吸收合并或業(yè)務(wù)合并，或者整體處置非法人營(yíng)業(yè)單位的情況下在發(fā)生吸收合并或業(yè)務(wù)合并，或者整體處置非法人營(yíng)業(yè)單位的情況下，“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”和“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”這兩個(gè)項(xiàng)目可以在個(gè)別現(xiàn)金流量表上使用。2、這兩個(gè)項(xiàng)目列報(bào)金額的確定在根據(jù)前述原則確定這兩個(gè)項(xiàng)目適用范圍的基礎(chǔ)上，這兩個(gè)項(xiàng)目的列報(bào)金額按下列方法確定：（1）“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，專用于反映在非同一控制下企業(yè)合并（含《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》及其應(yīng)用指南和講解所定義的“業(yè)務(wù)合并”，下同）以及同一控制下吸收合并或業(yè)務(wù)合并發(fā)生的當(dāng)期，購(gòu)買方以現(xiàn)金方式支付的合并對(duì)價(jià)，減去被購(gòu)買（合并）的子公司或其他營(yíng)業(yè)單位于購(gòu)買日（或合并日）所持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物之后的凈額。非同一控制下企業(yè)合并中購(gòu)買方跨期支付的現(xiàn)金對(duì)價(jià)，分別以下情況處理：①在企業(yè)合并年度之前支付的現(xiàn)金對(duì)價(jià)，應(yīng)列報(bào)為“投資所支付的現(xiàn)金”；②在以后年度支付的現(xiàn)金對(duì)價(jià)，應(yīng)列報(bào)為“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。同一控制下企業(yè)合并中合并方支付的現(xiàn)金對(duì)價(jià)，按以下原則處理：①在合并報(bào)表層面應(yīng)當(dāng)列報(bào)為“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”，不使用“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目。②在個(gè)別報(bào)表層面，同一控制下控股合并中合并方支付的現(xiàn)金對(duì)價(jià)應(yīng)當(dāng)列報(bào)為“投資所支付的現(xiàn)金”；同一控制下吸收合并或業(yè)務(wù)合并的合并方支付的現(xiàn)金對(duì)價(jià)減去被合并方于合并日持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額后的差額，應(yīng)當(dāng)列報(bào)為“取得子公司或其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”。（2）“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，專用于反映在喪失對(duì)子公司和其他營(yíng)業(yè)單位控制權(quán)（因而不再將其納入合并報(bào)表范圍）的當(dāng)期，所收到的處置現(xiàn)金對(duì)價(jià)減去該子公司和其他營(yíng)業(yè)單位在處置日所持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物以及相關(guān)處置費(fèi)用之后的凈額。跨期（指在處置日所在會(huì)計(jì)期間之前或之后的會(huì)計(jì)期間）收取的現(xiàn)金對(duì)價(jià)，在收到當(dāng)期列報(bào)為“收回投資收到的現(xiàn)金”。1、這兩個(gè)項(xiàng)目可用于合并報(bào)表還是個(gè)別報(bào)表根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2010）》第三十二章第二節(jié)中的表述（見該書第529、530頁(yè)）：處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額本項(xiàng)目反映企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物以及相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營(yíng)業(yè)單位可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。這樣，整體處置子公司或其他營(yíng)業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應(yīng)以處置價(jià)款中收到現(xiàn)金的部分，減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物以及相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額反映。處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額如為負(fù)數(shù)，則將該金額填列至“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額本項(xiàng)目反映企業(yè)取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購(gòu)買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。整體購(gòu)買一個(gè)單位，其結(jié)算方式是多種多樣的，如購(gòu)買方全部以現(xiàn)金支付或一部分以現(xiàn)金支付而另一部分以實(shí)物清償。同時(shí)，企業(yè)購(gòu)買子公司及其他營(yíng)業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營(yíng)業(yè)單位除有固定資產(chǎn)和存貨外，還可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。這樣，整體購(gòu)買子公司或其他營(yíng)業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應(yīng)以購(gòu)買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額反映，如為負(fù)數(shù)，應(yīng)在“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。從上述表述中可以看出，在計(jì)算這兩個(gè)項(xiàng)目的金額時(shí)，需要從實(shí)際收付的現(xiàn)金對(duì)價(jià)中扣減購(gòu)買日或者處置日相關(guān)子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物金額。而如果不把該子公司或營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物納入報(bào)表中，就無法實(shí)現(xiàn)扣減。由于在吸收合并或業(yè)務(wù)合并中，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》規(guī)定的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理原則直接體現(xiàn)在合并方或購(gòu)買方的個(gè)別報(bào)表層面，而在控股合并中，只有在合并報(bào)表層面才體現(xiàn)出企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理原則，母公司個(gè)別報(bào)表層面僅體現(xiàn)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，所以，在發(fā)生吸收合并或業(yè)務(wù)合并（或者整體處置非法人營(yíng)業(yè)單位）的情況下，這兩個(gè)項(xiàng)目可以直接用于購(gòu)買方或者合并方的個(gè)別現(xiàn)金流量表中；而在發(fā)生控股合并或者處置子公司股權(quán)的情況下，這兩個(gè)項(xiàng)目只能用于合并現(xiàn)金流量表中。并且，這兩個(gè)項(xiàng)目只能用于合并或處置發(fā)生的當(dāng)期。2、在同一控制下企業(yè)合并中，合并方作為合并對(duì)價(jià)支付的現(xiàn)金根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定，在同一控制下企業(yè)合并中，合并方合并報(bào)表的編制原則是：視同該項(xiàng)同一控制下的企業(yè)合并在最早比較期間的期初已經(jīng)完成，相關(guān)的投資和控制架構(gòu)在當(dāng)時(shí)已經(jīng)存在并一直延續(xù)至今，故需要從最早比較期間期初開始即把被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債和損益按原賬面價(jià)值并入，并相應(yīng)調(diào)整合并報(bào)表中的前期比較數(shù)字。在合并報(bào)表層面，被合并方的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債并不是自合并日起才納入合并報(bào)表的，合并日并不體現(xiàn)出資產(chǎn)和負(fù)債的取得，合并日支付的現(xiàn)金對(duì)價(jià)視同為對(duì)最終控制方的一項(xiàng)分配，沖減合并報(bào)表層面的股東權(quán)益。對(duì)照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》對(duì)“投資活動(dòng)”和“籌資活動(dòng)”的定義，合并方于合并日支付的現(xiàn)金對(duì)價(jià)應(yīng)當(dāng)歸類為籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在同一控制下控股合并中，合并方個(gè)別報(bào)表層面體現(xiàn)為一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得，故應(yīng)按照為取得該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資而實(shí)際支付的現(xiàn)金對(duì)價(jià)，在現(xiàn)金流量表上列報(bào)為“投資所支付的現(xiàn)金”。在同一控制下的吸收合并或業(yè)務(wù)合并中，被合并方的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和損益自合并日起納入合并方的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。此時(shí)在合并方個(gè)別報(bào)表層面的處理，除了不確認(rèn)公允價(jià)值調(diào)整和商譽(yù)（或負(fù)商譽(yù)）以外，其余方面與非同一控制下的吸收合并或業(yè)務(wù)合并在購(gòu)買方個(gè)別報(bào)表層面的處理原則是類似的。因此，也可以使用“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目。3、在非同一控制下企業(yè)合并中，購(gòu)買方在以后期間支付的現(xiàn)金對(duì)價(jià)在非同一控制下企業(yè)合并中，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)已經(jīng)于購(gòu)買日根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》的有關(guān)規(guī)定，將尚未支付的購(gòu)買對(duì)價(jià)確認(rèn)為負(fù)債。購(gòu)買方在以后期間支付的現(xiàn)金對(duì)價(jià)，是對(duì)購(gòu)買日所確認(rèn)的負(fù)債的清償，在以后期間并未因此獲得新的長(zhǎng)期資產(chǎn)。所以，在以后年度支付的現(xiàn)金對(duì)價(jià)，應(yīng)列報(bào)為“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。
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