需要簡單交代的過門—納稅人開具免稅普票或者3%專票該如何申報

     從2022年4月1日開始，小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入免征增值稅，納稅人應(yīng)對上述收入開具免稅增值稅普通發(fā)票。如果納稅人選擇放棄免稅并開具專票的，應(yīng)開具百分之三專票。

      在填列申報表時候，對于季度收入不超過45萬的免稅收入，填入《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》第11欄“小微企業(yè)免稅銷售額”（個體雙定填入第12欄“未達起征點銷售額”）。

      對于季度收入超過45萬的免稅收入，應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》第12欄“其他免稅銷售額”欄次，并在附表四《增值稅減免稅申報明細表》第10行選擇減免稅代碼“征收率3%對應(yīng)的銷售收入免征增值稅”填列。

       對于開具3%專票的應(yīng)稅收入，無論當(dāng)季收入是否超過45萬，納稅人均應(yīng)填入征稅欄次。

重頭戲來了——納稅人開具非免稅普票或者非3%專票該如何申報?

      但從二季度納稅人開具發(fā)票情況看，很多納稅人由于種種原因，選擇開具了非免稅普票或者是非3%的專票，納稅人又該如何填寫申報表呢？這才是我們今天要重點講述的內(nèi)容。

      一、開具非免稅普票或者非3%專票的基本規(guī)定

    （一）開具時候納稅人的聲明

      小規(guī)模納稅人在綜服平臺開具非免稅普票或者非3%專票時候，系統(tǒng)都會提示提醒納稅人，自 2022 年4月1日至 2022年12月31日，小規(guī)模納稅人開具 增值稅普通發(fā)票時默認為免稅發(fā)票，開具增值稅專用發(fā)票時默認為3%征收率；如開具3%、1%征收率增值稅普通發(fā)票時不選擇免稅，需要勾選放棄免稅原因。

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      由此可見，納稅人如果開具非免稅普票或者非3%專票，有三種可能，一是補開、二是紅沖、三是放棄免稅。

    （二）總局目前對補開和紅沖的政策解讀

       近期總局明確，近接各地反映，3%減按1%政策終止后，納稅人補開或者紅沖1%發(fā)票時，存在無法選擇減免稅代碼問題。經(jīng)研究，提出以下建議：自2022年4月起，納稅人補開或者紅沖1%發(fā)票的，建議更正往期申報表。若出現(xiàn)增值稅納稅申報比對不符的情形，按照比對異常流程處理。

     （三）總局尚未明確事項—放棄免稅

       對納稅人因為放棄免稅開具非免稅普票，如何處理？總局目前尚未明確。從個人理解角度，我們認為既然納稅人聲明放棄免稅了，那就應(yīng)該作為征稅收入，同時對于季度收入不超過45萬的，按免稅處理。

     （四）原季度收入不超過45萬增值稅免稅政策2022年仍舊有效。 

      2021年，國家出臺了小規(guī)模納稅人月銷售額未超過15萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過45萬元，下同）的，免征增值稅政策。需要說明的是，該政策與今年新出臺的小規(guī)模納稅人免稅政策并不矛盾，政策仍然有效且按現(xiàn)行口徑繼續(xù)執(zhí)行。

　　具體來說，如果小規(guī)模納稅人取得的所有應(yīng)稅銷售收入均適用3%征收率的，可以全部享受免稅政策；如果小規(guī)模納稅人取得的應(yīng)稅銷售收入含有5%征收率的，若符合月銷售額15萬元以下免稅政策口徑的，那么5%征收率也可以享受免稅政策，若不符合月銷售額15萬元以下免稅政策口徑，則3%征收率部分可以享受免稅，5%征收率部分需要按照現(xiàn)行政策規(guī)定計算繳納增值稅。

      （五）小規(guī)模納稅人3%征收率減按2%或者0.5%征收的收入是否符合階段性免征增值稅。

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     按照總局政策解讀，納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)或者舊貨減按2%征收的收入，以及二手車經(jīng)銷商減按0.5%征收的收入，既適用階段性免征增值稅政策，也可以按原政策開具專票。

 二、納稅人開具非免稅普票

    （一）開具1%的普票或者1%負數(shù)普票

     1、納稅人如果選擇開具原因為補開或者紅沖以前的，納稅人應(yīng)該對應(yīng)更正以前月度對應(yīng)申報，且本季度不計入收入，也不填入本季度申報表，一窗式比對強制提交。

      2、納稅人如果選擇開具原因為放棄免稅，也就說納稅人認為收入確認時間為當(dāng)季度，按照政策2022年4月1日以后，征收率只有3%。納稅人應(yīng)該根據(jù)當(dāng)季收入是否超過45萬，分別將收入填入小微企業(yè)免稅銷售欄或者填入征稅欄次按照3%繳納稅款。

    （二）開具3%的普票或者3%的負數(shù)普票

      1、普通貨物開具3%普票

    （1）納稅人如果選擇開具原因為補開或者紅沖以前的，納稅人應(yīng)該對應(yīng)更正以前月度對應(yīng)申報，且本季度不計入收入，也不填入本季度申報表，一窗式比對強制提交。

      （2）納稅人如果選擇開具原因為放棄免稅，也就說納稅人認為收入確認時間為當(dāng)季度，按照政策2022年4月1日以后，征收率只有3%。納稅人應(yīng)該根據(jù)當(dāng)季收入是否超過45萬，分別將收入填入小微企業(yè)免稅銷售欄或者填入征稅欄次按照3%繳納稅款。

       2、銷售自用固定資產(chǎn)或者舊貨放棄免稅，開具3%普票按2%征收的

       如果納稅人選擇免稅，按照是否超過45萬，按照納稅人開具免稅普票規(guī)定分別填表。

        如果納稅人選擇放棄免稅，按照原規(guī)定處理，就需要按照3%填入征稅欄次，并按照1%填入抵減明細表。

舉例說明

       孔明公司為小規(guī)模納稅人，2019年12月銷售固定資產(chǎn)，含稅價格5,150元，固定資產(chǎn)原值24,000元，累計折舊16,000元，無清理費用，并開具了增值稅普通發(fā)票。(假設(shè)不考慮小微企業(yè)免征增值稅)

(1)應(yīng)納增值稅稅額計算

銷售額=含稅銷售額/(1+3%)

           =5,150/(1+3%)=5,000元

應(yīng)納稅額=銷售額×2%=5,000×2%=100元

(2)會計處理

①將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理         8,000           

      累計折舊                 16,000

      貸：固定資產(chǎn)              24,000

②清理產(chǎn)生收入和應(yīng)納稅額

借：銀行存款等       5,150

     貸：固定資產(chǎn)清理     5,150

借：固定資產(chǎn)清理        150

     貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅    150

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅    50

     貸：其他收益/營業(yè)外收入    50

③結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理，結(jié)轉(zhuǎn)后固定資產(chǎn)清理科目余額為零

借：資產(chǎn)處置收益/營業(yè)外支出   3,000

    貸：固定資產(chǎn)清理                     3,000

(3)增值稅申報表填寫示例

《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》

《增值稅減免稅申報明細表》

       3、二手車經(jīng)銷商放棄免稅，開具3%普票按千分之五征收的。

       如果納稅人選擇免稅，按照是否超過45萬，按照納稅人開具免稅普票規(guī)定分別填表。

        如果納稅人選擇放棄免稅，按原來規(guī)定開具專票。按照總局原政策。

      為促進汽車消費，在2020年5月1日至2023年12月31日期間內(nèi)，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車，由原按照簡易辦法“依3%征收率減按2%征收”增值稅，改為“減按0.5%征收”增值稅。注意這里的提法，是直接“減按0.5%征收”，不是“依3%征收率減按0.5%征收”。

  （三）開具5%普票或者5%負數(shù)普票

    1、納稅人開具5%普票是不符合階段性免征增值稅政策的，但仍然能夠享受原季度45萬免稅政策。

     2、適用5%征收率的收入共有以下幾種

     3、申報表填寫。如果納稅人合計季度收入不超過45萬元，直接將適用5%征收率收入填入申報表第11欄次“小微企業(yè)免稅銷售額”。如果納稅人合計季度收入超過45萬，直接填入征稅欄次。
     三、納稅人自行開具1%的專票或者紅沖1%專票

     1、納稅人如果選擇開具原因為補開或者紅沖以前的，納稅人應(yīng)該對應(yīng)更正以前月度對應(yīng)申報，且本季度不計入收入，也不填入本季度申報表，一窗式比對強制提交。

      2、納稅人如果選擇開具原因為放棄免稅，也就說納稅人認為收入確認時間為當(dāng)季度，按照政策2022年4月1日以后，征收率只有3%。納稅人應(yīng)該將收入填入征稅欄次，并按照3%繳納稅款。

      四、小規(guī)模納稅人代開1%專票或者紅沖1%專票

      1、納稅人如果選擇開具原因為補開或者紅沖以前的，納稅人應(yīng)該對應(yīng)更正以前季度對應(yīng)申報，加收滯納金。且由于本季度代開發(fā)票時候已預(yù)繳稅款，同時還要更正申報本季度報表，對多繳稅款申請予以退回。

      2、納稅人如果選擇開具原因為放棄免稅，也就說納稅人認為收入確認時間為當(dāng)季度，按照政策2022年4月1日以后，征收率只有3%。納稅人應(yīng)該更正申報本季度報表，并按照3%補交稅款。