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規(guī)范開具紅字專用發(fā)票 降低涉稅風(fēng)險(xiǎn) 2019年底，金稅三期決策二包風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)接收到上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)推送的一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)。該風(fēng)險(xiǎn)指向某公司2019年6月份銷售機(jī)動(dòng)車一輛，開具增值稅專用發(fā)票含稅金額181207元，同年7月份，應(yīng)購買方要求開具相同金額的紅字專用發(fā)票后并按照含稅金額175000元重新開具增值稅專用發(fā)票。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)人員認(rèn)為公司的該行為屬于沒有按照規(guī)定開具紅字增值稅發(fā)票，不影響增值稅抵扣鏈條，對(duì)增值稅金的繳納沒有造成影響，僅針對(duì)公司該行為進(jìn)行了納稅輔導(dǎo)和稅收政策宣傳，并以此處置意見回復(fù)了上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。筆者認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)人員上述處理結(jié)果值得商討。企業(yè)如果對(duì)此類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的賬務(wù)處理不當(dāng)，可能給企業(yè)帶來稅收風(fēng)險(xiǎn)。（一）2019年6月份交付機(jī)動(dòng)車及機(jī)動(dòng)車合格證并按照市場價(jià)格181207元開具增值稅專用發(fā)票，購買方已將此發(fā)票進(jìn)行了認(rèn)證，并作了賬務(wù)處理（單位：元，下同）。貸：主營業(yè)務(wù)收入160360.18應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅金20846.82（二）2019年7月份，購買方提出要求該公司按照該機(jī)動(dòng)車進(jìn)價(jià)金額結(jié)算。雙方協(xié)商同意后，該公司開具與6月份相同金額的紅字專用發(fā)票并重新按照公司從汽車生產(chǎn)廠家購進(jìn)此機(jī)動(dòng)車的含稅金額175000元開具專票。貸：主營業(yè)務(wù)收入-160360.18應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅金-20846.82貸：主營業(yè)務(wù)收入154867.26應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅金20132.74《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定：小規(guī)模納稅人以外的納稅人(以下稱一般納稅人)因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因購進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定：納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。《國家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第47號(hào)）規(guī)定：增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票（以下簡稱“專用發(fā)票”）后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的，按以下方法處理。該公告明確規(guī)定了紅字增值稅發(fā)票開具的前置條件是，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生并開具專用發(fā)票后，發(fā)生了需要變更的情形，又不符合發(fā)票作廢條件，而需要開具紅字增值稅專用發(fā)票，銷售方和購貨方不同的處理情形。但公告并沒有明確規(guī)定紅字專用發(fā)票怎么開、開多少金額，這些具體操作要銷售方根據(jù)實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來掌握。銷售折讓是指企業(yè)銷售商品后，由于商品的品種、質(zhì)量與合同不符和其他原因，而給予購貨方價(jià)格上的減讓。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，銷售折讓應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售收入中抵減。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。《合同法》第五十四條規(guī)定：下列合同，當(dāng)事人一方有權(quán)請(qǐng)求人民法院或者仲裁機(jī)構(gòu)變更或者撤銷：（一）重大誤解的民事行為；（二）顯失公平的民事行為；（三）因欺詐而訂立的不損害國家利益的合同；（四）因脅迫而訂立的不損害國家利益的合同；（五）乘人之危而訂立的合同。第七十七條規(guī)定：當(dāng)事人協(xié)商一致，可變更合同。另外，自2021年1月1日起施行的《中華人民共和國民法典》第五百四十三條規(guī)定：當(dāng)事人協(xié)商一致，可以變更合同。第五百六十二條規(guī)定：當(dāng)事人協(xié)商一致，可以解除合同。該公司2019年6月份已經(jīng)交付機(jī)動(dòng)車及機(jī)動(dòng)車合格證并按照市場價(jià)格開具了181207元的增值稅專用發(fā)票，購買方已作賬務(wù)處理，表明其當(dāng)時(shí)是認(rèn)同了該合同。之后7月份，如果雙方協(xié)商一致，同意變更標(biāo)的金額為175000元，企業(yè)在履行相關(guān)手續(xù)后，按減讓金額開具紅字增值稅專用發(fā)票即可。應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅金-714.08例1：甲公司主要從事制鞋模具機(jī)床生產(chǎn)銷售，2019年8月25日銷售給某制鞋廠模具機(jī)床一套，取得了含稅收入282500元。甲公司發(fā)出機(jī)床并已收到貨款，確認(rèn)了收入，制鞋廠取得甲公司開具的增值稅專用發(fā)票認(rèn)證后，當(dāng)月進(jìn)行了購進(jìn)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理。同年10月5日，機(jī)床安裝完畢，但生產(chǎn)出的產(chǎn)品始終達(dá)不到設(shè)計(jì)要求。經(jīng)核實(shí)，因購置機(jī)床不可彌補(bǔ)的缺陷造成的，雙方友好協(xié)商后，甲公司同意退回該機(jī)床。在履行相關(guān)手續(xù)后，可以全額開具紅字專用發(fā)票。2019年8月25日銷售給某制鞋廠模具機(jī)床取得含稅收入282500元時(shí)的賬務(wù)處理：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅金325002019年10月5日，因質(zhì)量問題，甲公司同意制鞋廠退回該機(jī)床。制鞋廠發(fā)票已作賬務(wù)處理，無法退回原發(fā)票作廢，在履行相關(guān)手續(xù)后，可以全額開具紅字專用發(fā)票。應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅金-32500例2：2020年春節(jié)，新冠肺炎疫情在武漢首先爆發(fā)，口罩需求量大增，導(dǎo)致口罩主要原材料熔噴布緊俏。某市口罩生產(chǎn)企業(yè)2月26日現(xiàn)款成功搶購乙醫(yī)用材料廠一批醫(yī)用熔噴布用于生產(chǎn)N95口罩，價(jià)款合計(jì)113000元。該口罩生產(chǎn)企業(yè)取得了增值稅專用發(fā)票認(rèn)證后，并于2月份進(jìn)行了賬務(wù)處理。3月初，質(zhì)檢人員發(fā)現(xiàn)，該批搶購的醫(yī)用熔噴布質(zhì)量存在瑕疵，達(dá)不到生產(chǎn)N95口罩的要求，只能改生產(chǎn)普通的一次性口罩，經(jīng)雙方協(xié)商，乙醫(yī)用材料廠同意因商品的品種、質(zhì)量與合同不符而給予購貨方價(jià)格上的減讓22600元。在履行相關(guān)手續(xù)后，可以按照減讓開具紅字專用發(fā)票。2020年2月26日，乙醫(yī)用材料廠銷售熔噴布，價(jià)款合計(jì)113000元的賬務(wù)處理：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅金130003月初，乙醫(yī)用材料廠同意因商品的品種、質(zhì)量與合同不符而給予購貨方價(jià)格上的減讓22600元。因無法退回原發(fā)票作廢，在履行相關(guān)手續(xù)后，可以按照減讓金額開具紅字專用發(fā)票。應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅金-2600例3：丙通訊器材公司主要生產(chǎn)銷售樓宇對(duì)講機(jī)，2018年9月份按照市場價(jià)格銷售給某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一批用于自己開發(fā)的某小區(qū)安裝使用的樓宇對(duì)講機(jī)，價(jià)稅合計(jì)565萬元，已全額開具增值稅專用發(fā)票并按約定收取了60%的貨款。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)承諾余款1年后支付，后因該小區(qū)地段不理想，房屋銷售不暢。2019年9月份，丙通訊器材公司在催收余款226萬元時(shí)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)要求減免價(jià)款26萬元，否則余款一分不付，在多次交涉后，丙公司只能無奈同意。2018年9月份，丙通訊器材公司的賬務(wù)處理：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅金6500002019年9月份，因業(yè)務(wù)不符合開具紅字增值稅發(fā)票的規(guī)定，不得開具紅字專用發(fā)票，也不得沖減增值稅銷項(xiàng)稅額。借：營業(yè)外支出（或銷售費(fèi)用）260000
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