全民監(jiān)督下的電商企業(yè)稅務(wù)合規(guī)問(wèn)題探討

前段時(shí)間，某位明星的粉絲舉報(bào)導(dǎo)致某一熱門網(wǎng)站被禁，仿照部分粉絲“作者行為可以上升平臺(tái)”的做法，反感該明星粉絲的網(wǎng)友也以“粉絲行為偶像買單”的邏輯，對(duì)其代言的產(chǎn)品進(jìn)行大規(guī)模抵制。

在這場(chǎng)抵制大潮中，還出現(xiàn)了另外一種行動(dòng)——網(wǎng)友以向商家索要紙質(zhì)發(fā)票的方式，對(duì)明星代言的品牌進(jìn)行施壓，其中，某化妝品牌受到的沖擊最大。自此，一場(chǎng)向某化妝品牌要求補(bǔ)開紙質(zhì)發(fā)票的行動(dòng)就開始了。

網(wǎng)友們的行動(dòng)邏輯是，我們要補(bǔ)開發(fā)票，而且是要需要寄送服務(wù)的紙質(zhì)發(fā)票。如果你不給，我就投訴你。如果你不給，我就有理由懷疑你偷稅漏稅，北京市某區(qū)稅務(wù)局12366電話因消費(fèi)者舉報(bào)該化妝品牌不開發(fā)票的電話被打爆。而且，事件發(fā)生的時(shí)間點(diǎn)也很關(guān)鍵，正值3·15消費(fèi)者權(quán)益日臨近之際。

“某化妝品牌” 補(bǔ)開紙質(zhì)發(fā)票事件，一方面是網(wǎng)絡(luò)針對(duì)部分粉絲的回應(yīng)，從另一方面的影響看該事件，在于重新把“稅”這一關(guān)鍵字帶回到公共輿論視野，公眾開始優(yōu)先選擇使用稅務(wù)舉報(bào)方式監(jiān)督稅務(wù)不合法不合規(guī)的行為，筆者認(rèn)為“稅務(wù)全監(jiān)督”的時(shí)代已經(jīng)來(lái)臨。

一、“全民稅收監(jiān)督時(shí)代”電商企業(yè)存在的主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）電商企業(yè)存在不開發(fā)票或他人代開發(fā)票的情況

根據(jù)《發(fā)票管理辦法》，即便是電商企業(yè)也負(fù)有開票義務(wù)。

然而現(xiàn)實(shí)中卻存在大量的電商企業(yè)因各種原因不向客戶開具發(fā)票，并且屢見不鮮，嚴(yán)重違反稅收法律的規(guī)定。因?yàn)椴婚_具發(fā)票，在中國(guó)的電商背景下，類似天貓、京東，亦或是拼多多、聚美等，均需通過(guò)對(duì)公簽約、對(duì)公結(jié)算、回款入公等方式運(yùn)作，而對(duì)于淘寶、微商等C2C類的個(gè)體商家，由于貨款回流至個(gè)人銀行賬戶，這確實(shí)存在很大的逃稅空間。

其實(shí)不光是電商或微商，線下的個(gè)體經(jīng)營(yíng)都存在納稅申報(bào)漏洞的情況，對(duì)于這類灰色地帶，基本上處于“民不舉官不究”的狀態(tài)。

（二）電商企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)存在不申報(bào)銷售收入的情況

互聯(lián)網(wǎng)加速了企業(yè)的擴(kuò)張速度，并讓企業(yè)獲得了豐厚利潤(rùn)，在某種程度上說(shuō)也讓企業(yè)鉆了稅收征管的“空子”。通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)的電子郵件、視頻聊天、微信支付寶紅包、掃描傳真等非傳統(tǒng)的多元化溝通與支付方式，網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易可以讓人足不出戶就成交。

而電子商務(wù)與網(wǎng)上銀行的加密技術(shù)服務(wù)，使網(wǎng)上交易更為隱蔽、高效、靈活，電商企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)存在不申報(bào)銷售收入的情況，《中國(guó)人民銀行支付結(jié)算司關(guān)于將非銀行支付機(jī)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)支付業(yè)務(wù)由直連模式遷移至網(wǎng)聯(lián)平臺(tái)處理的通知》要求從2018年6月30日起，包括支付寶、微信支付在內(nèi)的第三方支付機(jī)構(gòu)將被全部納入網(wǎng)聯(lián)清算平臺(tái)，這也意味著第三方支付機(jī)構(gòu)原本的直連模式終止。但是考慮到扶持小微企業(yè)，對(duì)于電商的全面征稅并沒(méi)有大范圍的展開。

在全面稅務(wù)監(jiān)督時(shí)代，電商企業(yè)個(gè)人支付寶、微信或第三方支付收款不申報(bào)銷售收入被舉報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)大大增加。

（三）電商企業(yè)銷售“海外代購(gòu)”貨物法律風(fēng)險(xiǎn)

許多微商、電商通過(guò)郵寄、隨身攜帶或者雇傭他人等方式做起了海外代購(gòu)的生意，各種代購(gòu)海外化妝品、名牌箱包、外國(guó)奶粉等廣告層出不窮。但是，這種經(jīng)營(yíng)方式時(shí)刻都在面臨刑事風(fēng)險(xiǎn)。

比較普遍的是，從事海外代購(gòu)的微商、電商進(jìn)貨未提交相應(yīng)的貨物清單，辦理報(bào)關(guān)手續(xù)，則不符合海關(guān)的相關(guān)規(guī)定，可能面臨走私普通貨物物品罪。而在全面稅務(wù)監(jiān)督時(shí)代，電商企業(yè)的上述行為存在被稅務(wù)舉報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)大大增加。

二、“全民稅收監(jiān)督時(shí)代”電商企業(yè)稅務(wù)籌劃

（一）通過(guò)“未開票收入”如實(shí)申報(bào)

電商企業(yè)很多情況下，其實(shí)客戶在支付進(jìn)度款的時(shí)候都不會(huì)要求開具發(fā)票,那么如何客戶不需要發(fā)票的預(yù)付款，電商企業(yè)按照規(guī)定應(yīng)該如何申報(bào)增值稅？

可以在增值稅申報(bào)表未開具發(fā)票一欄，將貨款價(jià)稅分離后自行填寫。同時(shí)做好備查賬，開票當(dāng)期做負(fù)數(shù)填寫。避免重復(fù)繳納稅款。當(dāng)然按照稅總發(fā)〔2017〕124號(hào)文件要求，當(dāng)期開具發(fā)票（不包含不征稅發(fā)票）的金額、稅額合計(jì)數(shù)應(yīng)小于或者等于當(dāng)期申報(bào)的銷售額、稅額合計(jì)數(shù)。根據(jù)這一規(guī)則，“未開票收入”相應(yīng)欄次均不應(yīng)小于零，否則就會(huì)造成申報(bào)銷售額、稅額合計(jì)數(shù)小于開票金額、稅額合計(jì)數(shù)，產(chǎn)生申報(bào)異常。

按照稅總發(fā)〔2017〕124號(hào)文件規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)將暫不對(duì)其稅控設(shè)備解鎖，并將異常比對(duì)結(jié)果進(jìn)行核實(shí)和處理。未開票收入部分正常開票的如未開票收入一欄填列小于零后引發(fā)一窗式比對(duì)異常時(shí)，準(zhǔn)備相關(guān)材料做好與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通解除異常即可，稅總發(fā)〔2017〕124號(hào)文件規(guī)定主要針對(duì)未開票收入填寫負(fù)數(shù)進(jìn)行“暴力虛開發(fā)票”的情形。

（二）成本費(fèi)用發(fā)票化

電商企業(yè)兩大最重要的稅種為企業(yè)所得稅和增值稅，對(duì)于后者來(lái)說(shuō)，電商企業(yè)大多為個(gè)體工商戶，很多無(wú)法進(jìn)行增值稅的納稅抵扣。但是無(wú)論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，在企業(yè)所得稅的繳納上均需以發(fā)票為必要條件，故電商企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中如無(wú)法取得必要的發(fā)票將無(wú)法進(jìn)行所得稅的稅前抵扣。特別在貨物采購(gòu)中，要求賣家提供相應(yīng)的發(fā)票，而不是為了降低采購(gòu)價(jià)格不開具發(fā)票。

同時(shí)電商企業(yè)在推廣商品或服務(wù)過(guò)程中，勞務(wù)報(bào)酬金額巨大，而且存在缺少發(fā)票的問(wèn)題，財(cái)務(wù)處理比較困難，也可以考慮將部分業(yè)務(wù)進(jìn)行外包，交由其他個(gè)體人員操作，企業(yè)支付外包費(fèi)后，可以將其作為推廣服務(wù)費(fèi)的發(fā)票作為成本入賬，進(jìn)行合理的所得稅稅前抵扣。

（三）用國(guó)家持續(xù)為中小企業(yè)進(jìn)行減負(fù)的稅收優(yōu)惠政策

近年來(lái)，國(guó)家加大了中小企業(yè)的稅收扶持力度，也為電商企業(yè)的稅收籌劃提供了空間。比如小微企業(yè)所得稅普惠性減稅政策對(duì)月銷售額10萬(wàn)元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

比如對(duì)小微企業(yè)的普惠性減稅政策：對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)1 00萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)1 00萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

增值稅方面，2019年，財(cái)政部、稅務(wù)總局曾發(fā)布《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》，明確對(duì)月銷售額10萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。2020年2月25日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定3月1日至5月底，免征湖北境內(nèi)小規(guī)模納稅人增值稅，其他地區(qū)征收率由3%降至1%；個(gè)體工商戶按單位參保養(yǎng)老、失業(yè)、工傷保險(xiǎn)，參照中小微企業(yè)享受減免。

比如電商企業(yè)中小企業(yè)或者個(gè)人獨(dú)資企業(yè)因財(cái)務(wù)不健全可以向注冊(cè)地申請(qǐng)所得稅核定征收。比如小微企業(yè)每個(gè)月10萬(wàn)元的免稅政策，可以把電商企業(yè)的業(yè)務(wù)拆分為多個(gè)主體，以多個(gè)經(jīng)營(yíng)主體方式對(duì)外營(yíng)業(yè)，因?yàn)殡娚唐髽I(yè)主要是線上服務(wù)為主，對(duì)于實(shí)地經(jīng)營(yíng)的要求相對(duì)比較薄弱。

（四）利用國(guó)家減免稅政策

一是在零售行業(yè)涉及原材料的，要求農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)資質(zhì)的公司采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，此時(shí)上述公司開具的發(fā)票成本較低，也不會(huì)因涉稅采購(gòu)成本增加導(dǎo)致產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力的下降。

二是電商企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用充分享受加計(jì)扣除政策。符合條件的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除；

三是電商企業(yè)可以申請(qǐng)、雙軟企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，并按規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策。

（五）利用核定征收政策和稅收轉(zhuǎn)嫁

一是跨境電商企業(yè)在避稅的時(shí)候可以直接去設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或者合伙企業(yè)，申請(qǐng)核定征收所得稅，同時(shí)利用小微企業(yè)的政策優(yōu)惠，相關(guān)的避稅效果會(huì)很好，對(duì)企業(yè)的發(fā)展也是有好處的。

二是做好稅收的轉(zhuǎn)嫁，詳細(xì)約定貨物的稅費(fèi)承擔(dān)，因?yàn)楹Ｍ馍唐芬M(jìn)入國(guó)內(nèi)銷售，必須經(jīng)過(guò)在國(guó)外運(yùn)輸——出關(guān)——入關(guān)——國(guó)內(nèi)銷售的環(huán)節(jié)，在每個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的稅費(fèi)在銷售時(shí)都要提前詳細(xì)約定，由買家還是賣家墊付，由誰(shuí)最終承擔(dān)。

綜上，全民稅收監(jiān)督時(shí)代電商企業(yè)面臨的涉稅風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，需要更關(guān)注稅務(wù)合規(guī)及進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃，核心還是在合規(guī)前提下利用好現(xiàn)有的稅收政策。

作者：陳沈峰 律師，二級(jí)合伙人，商事合規(guī)工作室