記得木水停更之前，在《隱藏在財(cái)務(wù)報(bào)表中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（四）》中曾經(jīng)和大家簡(jiǎn)單的分享了一下報(bào)表中金融資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于那時(shí)候木水對(duì)最新的金融工具準(zhǔn)則不太了解，所以只能做一些非常簡(jiǎn)單的分享。

　　但之后通過(guò)對(duì)新金融工具準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，木水發(fā)現(xiàn)其實(shí)新準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算規(guī)定，跟稅法上的規(guī)定差異更大，也就是說(shuō)，稍有不慎，在納稅申報(bào)時(shí)忘記調(diào)整的話(huà)，就會(huì)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)哦！

　　閑話(huà)少說(shuō)，下面就帶各位走進(jìn)金融資產(chǎn)的稅會(huì)差異。

　　一、初始確認(rèn)時(shí)的差異

　　根據(jù)新金融工具準(zhǔn)則，金融資產(chǎn)由原來(lái)的四分類(lèi)變成三分類(lèi)，而且確認(rèn)金融資產(chǎn)分類(lèi)的規(guī)則也發(fā)生了較大的變更。新準(zhǔn)則規(guī)定，金融資產(chǎn)根據(jù)企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)自身的合同現(xiàn)金流量特征分為三類(lèi)：1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目是債權(quán)投資；2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目是其他債權(quán)投資和其他權(quán)益工具投資；3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目是交易性金融資產(chǎn)。

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，均以公允價(jià)值為基礎(chǔ)，第一類(lèi)和第二類(lèi)金融資產(chǎn)，其初始投資成本是公允價(jià)值加上交易費(fèi)用，而第三類(lèi)金融資產(chǎn)，其初始投資成本是公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。

　　而稅法規(guī)定，投資資產(chǎn)，即企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)，其投資成本按照以下方式確定：

　　(一)通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為成本；

　　(二)通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。

　　也就是說(shuō)，稅法規(guī)定的金融資產(chǎn)初始投資成本是公允價(jià)值加上交易費(fèi)用。

　　這對(duì)于第一類(lèi)和第二類(lèi)金融資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，沒(méi)什么差異，但對(duì)于第三類(lèi)，即交易性金融資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，就存在明顯的稅會(huì)差異了。會(huì)計(jì)上，交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)交易費(fèi)用，是直接計(jì)入了當(dāng)期的損益的，而稅法上則要求計(jì)入投資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。在投資當(dāng)期的納稅申報(bào)時(shí)，這些因交易性金融資產(chǎn)的初始投資而在會(huì)計(jì)上確認(rèn)的當(dāng)期損益，是不允許稅前扣除的，應(yīng)做納稅調(diào)整。

　　可能有些朋友會(huì)問(wèn)，如何看得出來(lái)稅法上規(guī)定交易性金融資產(chǎn)的初始投資相關(guān)交易費(fèi)用就應(yīng)該計(jì)入資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，而不是在當(dāng)期扣除呢？稅法的規(guī)定只是說(shuō)“以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為成本”啊，這購(gòu)買(mǎi)價(jià)款就一定包括了交易費(fèi)用嗎？

　　我們來(lái)看看納稅申報(bào)表的附表《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》就能明白了。

　　各位看到了嗎？在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》中，“（五）交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整”項(xiàng)目中，只有調(diào)增金額是可以填列的，那么初始投資的調(diào)整還能有什么是只做納稅調(diào)增的呢？很明顯就是那筆相關(guān)的交易費(fèi)用嘛，在會(huì)計(jì)上是直接進(jìn)損益，在當(dāng)期作為費(fèi)用項(xiàng)目列支了，但在稅法上，要求計(jì)入資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，所以當(dāng)期不允許稅前扣除了。

　　二、持有期間取得收益的差異

　　持有期間取得收益的稅會(huì)差異，主要就是國(guó)債利息和符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利收入的免稅規(guī)定和會(huì)計(jì)上確認(rèn)持有期間取得收益的差異，各位朋友有興趣了解的，可以參閱《隱藏在財(cái)務(wù)報(bào)表中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（四）》，里面有較詳細(xì)的講解，在本文就不再贅述了。

　　三、處置時(shí)的差異

　　處置金融資產(chǎn)時(shí)的差異，除了之前在賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異以后，根據(jù)新金融工具準(zhǔn)則，某些特殊的第二類(lèi)金融資產(chǎn)，即指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，報(bào)表項(xiàng)目為“其他權(quán)益工具投資”，在會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理方面，存在重大的差異。

　　新準(zhǔn)則規(guī)定，其他權(quán)益工具投資，除了被投資單位宣告發(fā)放股利可以在會(huì)計(jì)上計(jì)入當(dāng)期損益以外，其他因公允價(jià)值變動(dòng)或匯兌損益形成的利得或損失，均不得計(jì)入當(dāng)期損益，即使在處置的時(shí)候，所有的利得或損失，在都直接計(jì)入會(huì)計(jì)上都直接計(jì)入留存收益，而不得計(jì)入損益。

　　也就是說(shuō)，處置其他權(quán)益工具投資，是不會(huì)對(duì)利潤(rùn)表產(chǎn)生影響的。而稅法的規(guī)定是，所有投資資產(chǎn)的處置，都應(yīng)該作為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，把其處置的損益計(jì)入應(yīng)納稅所得額中。但申報(bào)納稅是以利潤(rùn)表為基礎(chǔ)的，所以，在本期如果發(fā)生過(guò)其他權(quán)益工具投資的處置行為，就應(yīng)該在匯算清繳時(shí)，進(jìn)行納稅調(diào)整的操作，按規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，不然的話(huà)，就會(huì)有很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這種稅會(huì)之間的重大差異，稅局是會(huì)在后續(xù)管理的過(guò)程中進(jìn)行重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的。

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