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本文從實(shí)際情況入手，根據(jù)筆者經(jīng)歷的相關(guān)竣工財(cái)務(wù)決算進(jìn)行問題分析并闡述個(gè)人觀點(diǎn)。一、工程竣工財(cái)務(wù)決算的相關(guān)資料審計(jì)過(guò)程中產(chǎn)生的大部分問題，都是圍繞資料產(chǎn)生——資料不全，文件條款不明，完善資料管理制度，對(duì)于資料的歸檔整理明確認(rèn)知，是建設(shè)單位需要重點(diǎn)注意的。（一）從審計(jì)角度來(lái)看，工程竣工決算資料類型需根據(jù)流程準(zhǔn)備項(xiàng)目建議書、可研報(bào)告、初步計(jì)劃及三者的批復(fù)，還需要相關(guān)分包合同與項(xiàng)目施工建設(shè)的記賬憑證、項(xiàng)目付款審核單等；這部分資料的總結(jié)文件一般是審價(jià)報(bào)告，根據(jù)審價(jià)報(bào)告的內(nèi)容，審計(jì)可以迅速了解工程項(xiàng)目的資金運(yùn)作，并根據(jù)審定表與記賬憑證核對(duì)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)流程，檢查項(xiàng)目實(shí)際施工與先前合同書的預(yù)計(jì)計(jì)劃差別。是指審計(jì)參與項(xiàng)目竣工決算中產(chǎn)生的資料包括業(yè)務(wù)約定書、審計(jì)報(bào)告的清樣與原件，管理層書面聲明書等，這部分資料主要是闡明審計(jì)方和施工方在竣工決算流程中的相關(guān)法律責(zé)任，屬于二類文件。指與項(xiàng)目有間接關(guān)系的資料，包括項(xiàng)目的開竣工、環(huán)評(píng)交評(píng)、建設(shè)單位的營(yíng)業(yè)執(zhí)照等，這些資料對(duì)于項(xiàng)目的審計(jì)流程無(wú)直接作用，但是在項(xiàng)目出現(xiàn)問題的時(shí)候可以作為備用資料審查，屬于二類文件。（二）在項(xiàng)目應(yīng)用上，工程竣工決算資料類型兩種材料根據(jù)其編纂過(guò)程，可信度也有所不同，財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行竣工決算的過(guò)程中需要根據(jù)具體材料編纂流程對(duì)材料的可信度進(jìn)行分析，并判斷其在竣工決算類工程中的比重。這里的直接材料，并非傳統(tǒng)意義上的與項(xiàng)目有直接關(guān)系的directmaterial，而是負(fù)責(zé)竣工決算人員可以接觸到的未經(jīng)過(guò)人為色彩修飾的財(cái)務(wù)資料，例如會(huì)計(jì)憑證中的發(fā)票、收據(jù)、銀行回單都屬于這一類，這類材料在編纂最終的竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)因其可信度高、客觀而應(yīng)大量使用，但是財(cái)務(wù)人員應(yīng)注意在利用材料進(jìn)行竣工決算時(shí)不要加入個(gè)人色彩，客觀考慮工程項(xiàng)目發(fā)展和市場(chǎng)變動(dòng)規(guī)律，也更需要財(cái)務(wù)人員對(duì)直接材料內(nèi)容意義的了解。此處間接材料，也并非所謂的indirectmaterial，而是財(cái)務(wù)人員接觸到的具有人為主觀意識(shí)色彩的材料，這些材料例如財(cái)務(wù)報(bào)告、上年審計(jì)報(bào)告大多經(jīng)過(guò)他人主觀色彩判斷，不具有可信性，作為會(huì)計(jì)要具備懷疑意識(shí)，對(duì)于此類材料應(yīng)謹(jǐn)慎判斷其可信性，在有效去除材料中的個(gè)人色彩后使用，或者將材料作為備查資料放入底稿后。BT項(xiàng)目，中文翻譯為建造-移交，是指政府使用非政府資本來(lái)完成工程的模式，同時(shí)也適用于公共基建項(xiàng)目。BT項(xiàng)目類似于BOT項(xiàng)目，即通過(guò)由項(xiàng)目施工公司承包、投資、總承包。建造、竣工合格后移給項(xiàng)目甲方的經(jīng)營(yíng)模式。1.BT項(xiàng)目承包商，既是主要投資者又是總施工方目前法律上缺乏其法律地位明確判定，沒有規(guī)范有關(guān)項(xiàng)目法人投融資流程的法律法規(guī)體系，在面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)無(wú)完整的償債機(jī)制、信用機(jī)制，資金回收緩慢。2.承包人長(zhǎng)期承擔(dān)資金壓力各方往往以利益為出發(fā)點(diǎn)，導(dǎo)致項(xiàng)目因缺乏監(jiān)管在實(shí)際建設(shè)過(guò)程中存在問題，無(wú)法保證建設(shè)質(zhì)量。3.BT項(xiàng)目的關(guān)鍵在于承包人需要對(duì)其現(xiàn)金流和資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，確保其具有健全的風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力與抗壓能力。部分承包人會(huì)在招投標(biāo)時(shí)惡意壓低競(jìng)標(biāo)價(jià)中標(biāo)，在實(shí)際建設(shè)中往往會(huì)出現(xiàn)實(shí)際成本高于預(yù)計(jì)計(jì)劃的現(xiàn)象導(dǎo)致項(xiàng)目無(wú)法按時(shí)完成。4.BT項(xiàng)目建設(shè)二類費(fèi)用過(guò)大BT模式流程環(huán)節(jié)多，需要與諸多分包單位進(jìn)行協(xié)議簽訂，分包導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)團(tuán)隊(duì)的業(yè)務(wù)能力要求較高，因此需要盡可能減少無(wú)意義重復(fù)審批，選擇有成熟運(yùn)作經(jīng)驗(yàn)的財(cái)務(wù)監(jiān)理團(tuán)隊(duì)，降低風(fēng)險(xiǎn)。未按照會(huì)計(jì)核算方法反映應(yīng)付款、存在多計(jì)支出現(xiàn)象、成本包含不得列入成本的支出。建設(shè)單位的財(cái)務(wù)人員缺少專業(yè)知識(shí)，與相關(guān)單位的財(cái)務(wù)配合不協(xié)調(diào)，相關(guān)資料缺失又會(huì)導(dǎo)致后期資金核算混亂，導(dǎo)致整體資金運(yùn)作效率降低。2.建設(shè)單位應(yīng)完善企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策針對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)；在進(jìn)行資金轉(zhuǎn)賬往來(lái)時(shí)于相應(yīng)記賬憑證后附上銀行回單和發(fā)票等，將資金與賬目相配套，方便后期資金核算；讓財(cái)務(wù)人員與實(shí)際工程人員、監(jiān)理人員等進(jìn)行交流，實(shí)際了解施工現(xiàn)場(chǎng)情況，學(xué)習(xí)工程類專業(yè)知識(shí)，方便后期計(jì)量。3.在工程的實(shí)際施工階段，市場(chǎng)上建筑材料大幅漲價(jià)產(chǎn)生差異的判斷在實(shí)際施工階段，項(xiàng)目的變更主要產(chǎn)生于宏觀政策的調(diào)控和市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)，在設(shè)計(jì)階段如果已經(jīng)與設(shè)計(jì)人員進(jìn)行了有效溝通，則設(shè)計(jì)變更的可能性較小，最有可能的還是市場(chǎng)價(jià)格導(dǎo)致的波動(dòng)。當(dāng)與相關(guān)物料廠商簽署供應(yīng)協(xié)議時(shí)，一般會(huì)事先約定好材料價(jià)格，防止市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，接下來(lái)主要介紹未事先約定導(dǎo)致原材料價(jià)格變動(dòng)的處置方法。一旦發(fā)生了原料價(jià)值的提高情況，在目前的法律法規(guī)下，一般都可通過(guò)與施工單位通過(guò)協(xié)調(diào)增加施工進(jìn)度，并同時(shí)標(biāo)注出數(shù)量、節(jié)約費(fèi)用，在長(zhǎng)期的過(guò)程中，我國(guó)對(duì)此問題也已經(jīng)有了一套特有的經(jīng)驗(yàn)制度，例如先行買入、材料借調(diào)，在此不做進(jìn)一步說(shuō)明。（三）工程未按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行招投標(biāo)1.我國(guó)法律對(duì)于符合規(guī)定規(guī)模的工程，一般要求采取公開招標(biāo)或邀請(qǐng)招標(biāo)但是政府可能會(huì)采用直接談判等指定方法導(dǎo)致外地企業(yè)無(wú)法進(jìn)入市場(chǎng)，擠占其生存空間，與國(guó)家的市場(chǎng)規(guī)制規(guī)則相沖突，不利于市場(chǎng)長(zhǎng)期平穩(wěn)運(yùn)行。在城中村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)過(guò)程中，政府為扶持當(dāng)?shù)仄髽I(yè)不組織招投標(biāo)而是通過(guò)直接談判決定中標(biāo)單位，這構(gòu)成不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為，排除外地企業(yè)進(jìn)入市場(chǎng)，是政府通過(guò)行政干預(yù)造成的壟斷，違反相關(guān)市場(chǎng)規(guī)制法律法規(guī)。招投標(biāo)單位應(yīng)該維護(hù)市場(chǎng)運(yùn)行規(guī)律，公平公開招標(biāo)，選擇優(yōu)質(zhì)的投標(biāo)單位，保證工程順利進(jìn)行。2.服務(wù)類項(xiàng)目如何在投標(biāo)的時(shí)候公平客觀評(píng)比打分服務(wù)類項(xiàng)目不同于材料購(gòu)買類，有質(zhì)量依據(jù)和相關(guān)數(shù)據(jù)作為參考，如果單純依靠評(píng)委們之間的投票評(píng)比，很難做到客觀公正，往往有失偏頗。在針對(duì)服務(wù)類項(xiàng)目時(shí)，百分制評(píng)比法較為合適，通過(guò)對(duì)服務(wù)類競(jìng)標(biāo)企業(yè)的人員資質(zhì)，往期服務(wù)的客戶滿意度，參加工作的工程人員的履約能力和專業(yè)技能等多方面進(jìn)行評(píng)比，再通過(guò)綜合加權(quán)得出最終結(jié)論。這樣既可以最大程度減少評(píng)委們主觀層面的影響，也可以有效拉開差距，便于評(píng)委進(jìn)行評(píng)比。這是評(píng)標(biāo)辦法的可操作性的體現(xiàn)，是對(duì)服務(wù)類企業(yè)具體工作水平的量化。竣工決算延期說(shuō)明原定方案脫離了實(shí)際情況，或者項(xiàng)目業(yè)主及施工單位的履約能力欠缺。目前國(guó)家對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施緩慢未進(jìn)行竣工決算和竣工驗(yàn)收有強(qiáng)制性制約規(guī)定，依情節(jié)對(duì)相關(guān)負(fù)責(zé)人員給予處罰，故此處不再贅述。首先竣工決算延期的背后，一般是“墊付工程”，這類工程由建設(shè)方替政府墊付工程款，是施工單位倒閉的“罪魁禍?zhǔn)住?，其次?guī)定規(guī)范竣工決算期間，嚴(yán)格禁止政府要求建設(shè)工程墊付工程款，是竣工決算工程順利進(jìn)行的充要條件。（五）編制的竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表不規(guī)范部分建筑單位尚未根據(jù)相關(guān)規(guī)定對(duì)竣工決算報(bào)表進(jìn)行編制工作，僅提供收入支付明細(xì)賬、會(huì)計(jì)憑證。部分單位即使編制，也大多按照工程費(fèi)用決算數(shù)，加上其他工程費(fèi)用，簡(jiǎn)單匯總，報(bào)表編制未遵守相關(guān)規(guī)定，無(wú)法確定其準(zhǔn)確性與完整性，對(duì)審計(jì)工作造成嚴(yán)重影響。部分單位并未根據(jù)國(guó)家最新的財(cái)建文件規(guī)定，編寫了8張表，而是仍依據(jù)已廢止文件編制5張表。建設(shè)單位需組織學(xué)習(xí)國(guó)家下發(fā)的財(cái)務(wù)類規(guī)范性文件，對(duì)于已經(jīng)廢止的文件要及時(shí)知曉，在報(bào)表編制的工作過(guò)程中需注意科目類別和各科目之間的聯(lián)系，對(duì)于相關(guān)科目準(zhǔn)備對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)資料，在編制過(guò)程中與實(shí)際參與工程的工程監(jiān)理交流，雙方互相尊重，相互配合，協(xié)力完成竣工財(cái)務(wù)決算。在第一部分筆者提到，項(xiàng)目中最重要的就是材料，材料的真實(shí)性與完整性直接決定竣工決算程序的效率，建設(shè)單位在平時(shí)應(yīng)做好材料的歸檔，在進(jìn)行竣工決算時(shí)提供完整資料，而不是在后期多次補(bǔ)齊，影響編制竣工決算報(bào)告的進(jìn)度。（六）交付使用資產(chǎn)明細(xì)表編制不正確財(cái)務(wù)處理不規(guī)范，資產(chǎn)管理不到位，未將需要單獨(dú)管理的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)按照單項(xiàng)計(jì)列，而是簡(jiǎn)單地以一項(xiàng)資產(chǎn)整體計(jì)列，為日后的財(cái)務(wù)核算、資產(chǎn)管理帶來(lái)麻煩。2.使用資產(chǎn)明細(xì)表中科目眾多，每項(xiàng)科目應(yīng)單獨(dú)計(jì)量在后期與其他報(bào)表中的其他科目可能會(huì)產(chǎn)生關(guān)聯(lián)，故在編制使用資產(chǎn)明細(xì)表時(shí)應(yīng)注意各項(xiàng)科目包含的物品種類，注意市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)是否對(duì)資產(chǎn)的價(jià)值產(chǎn)生影響，注意資產(chǎn)的折舊和再估值。建設(shè)方（代建方）是竣工決算編制的責(zé)任主體，需要項(xiàng)目經(jīng)理、工程管理人員、資產(chǎn)管理人員與財(cái)務(wù)人員相互協(xié)調(diào)、配合，才能共同完成竣工決算報(bào)表的編制。各部門人員必須承擔(dān)起自己的職責(zé)、盡好自己的義務(wù)，不斷通過(guò)課本和實(shí)踐學(xué)習(xí)提高，才能高質(zhì)量地完成報(bào)表的編制。交付資產(chǎn)明細(xì)表中單項(xiàng)資產(chǎn)還需結(jié)合建設(shè)方（代建方）的資產(chǎn)實(shí)際管理情況，做到理論與實(shí)際相一致，比如軟件模塊、電子感應(yīng)門（含五金及感應(yīng)器等）、UPS輸出柜、系統(tǒng)等實(shí)際都很難單項(xiàng)資產(chǎn)管理就不需要列單項(xiàng)固定資產(chǎn)了。在無(wú)產(chǎn)權(quán)的房地產(chǎn)上進(jìn)行維修改造，資產(chǎn)無(wú)法構(gòu)成建筑工程，只能列入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目中。各個(gè)部門、機(jī)關(guān)、單位對(duì)單項(xiàng)固定資產(chǎn)的要求也不一樣。稅務(wù)系統(tǒng)要求單價(jià)在1000元以上，可以單獨(dú)構(gòu)成單項(xiàng)資產(chǎn)的固定資產(chǎn)必須單獨(dú)計(jì)列。有些企業(yè)沒有單項(xiàng)固定資產(chǎn)的資產(chǎn)管理和財(cái)務(wù)核算要求，就全部費(fèi)用化了。有的單位甚至不需要編制8張或5張報(bào)表，更不用編制交付資產(chǎn)明細(xì)表了。很多單位簡(jiǎn)單編制報(bào)表，財(cái)務(wù)處理不規(guī)范，資產(chǎn)管理不到位，未將需要單獨(dú)管理的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)按照單項(xiàng)計(jì)列，而是簡(jiǎn)單地以一項(xiàng)資產(chǎn)整體計(jì)列，為日后的財(cái)務(wù)核算、資產(chǎn)管理帶來(lái)麻煩。大多數(shù)建設(shè)單位在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中簽訂分包合同時(shí)，均未按有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定繳納印花稅，建設(shè)單位應(yīng)在每個(gè)財(cái)務(wù)年度按時(shí)繳納印花稅，這是作為建筑單位的責(zé)任義務(wù)，財(cái)務(wù)監(jiān)理也應(yīng)及時(shí)審查，檢查建設(shè)單位是否繳納稅款。（八）建設(shè)單位將部分工作直接委托施工單位辦理有些應(yīng)由建設(shè)單位人員完成的項(xiàng)目，建設(shè)單位（代建單位）違規(guī)委托施工單位辦理，并以其名義開具相關(guān)發(fā)票。（九）未控制各項(xiàng)費(fèi)用支付比例如果施工合同及各項(xiàng)合同未控制支付比例，而是按合同金額100%支付，存在結(jié)算金額小于合同金額的情況，造成需要追討的后果，后期民事法律糾紛無(wú)論是對(duì)施工單位還是審計(jì)單位都具有不良影響。前期支付預(yù)付金后，在施工期間支付部分工程款項(xiàng)，并在審價(jià)報(bào)告中做出確定最后結(jié)算金額后完成款項(xiàng)的結(jié)算付款，在中期交付工程項(xiàng)目費(fèi)用時(shí)應(yīng)注意按照實(shí)際工程進(jìn)度進(jìn)行計(jì)算，如在支付款工程款時(shí)進(jìn)度預(yù)計(jì)結(jié)果與合同中預(yù)期項(xiàng)目進(jìn)展并不相符，則應(yīng)以實(shí)際完成的進(jìn)度對(duì)工程進(jìn)行計(jì)量。竣工決算，它是審計(jì)行業(yè)的特殊專項(xiàng)之一，也是一項(xiàng)工程的畫龍點(diǎn)睛之筆，一項(xiàng)工程的收尾是否圓滿，往往取決于該工程竣工決算報(bào)告的順利程度，管理制度、財(cái)務(wù)資料、人員素養(yǎng)，一個(gè)好的竣工決算流程是各方面均衡的，在每個(gè)環(huán)節(jié)都盡力保證準(zhǔn)確性、完整性。隨著時(shí)代發(fā)展變遷，變更的不僅是工程，一系列事物均在緩緩前行。經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，只有完善竣工決算制度，實(shí)際施工順利進(jìn)行，方能減少前期問題，提升資金運(yùn)轉(zhuǎn)效率，達(dá)到預(yù)計(jì)投資目標(biāo)。為十四五計(jì)劃的順利進(jìn)行做出自己的貢獻(xiàn)。
作者：張速；單位：上海上咨會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司；來(lái)源：財(cái)富生活；免責(zé)聲明：資料來(lái)源于網(wǎng)絡(luò)整理，僅供學(xué)習(xí)交流使用。部分文章推送時(shí)未能與作者取得聯(lián)系，望諒解。如有侵權(quán)，聯(lián)系刪除 |
