 自然人股東和B合資于2022年7月分成立了一個(gè)建材商貿(mào)有限責(zé)任公司，注冊資金1000萬元，其中A以貨幣資金出資600萬元，B以實(shí)物資產(chǎn)鋼材作價(jià)出資400萬元。B的實(shí)物資產(chǎn)出資有資產(chǎn)評(píng)估所出具的評(píng)估報(bào)告，評(píng)估值480萬元。 8月初財(cái)務(wù)人員建賬時(shí)，提出股東B應(yīng)向公司出具發(fā)票。其理由是實(shí)物用于投資入股，需要視同銷售，繳納增值稅，也就說屬于增值稅應(yīng)稅范圍。如果沒有發(fā)票，后面被投資企業(yè)銷售就不得稅前扣除成本。財(cái)務(wù)人員建議個(gè)人股東B到稅務(wù)局去給投資入股的公司代開增值稅普通發(fā)票。 個(gè)人股東B因?yàn)殚_票需要繳納稅金，不愿意提供發(fā)票。 1、個(gè)人股東B是否需要開具發(fā)票？ 答：無需開具 2、股東B是否需要繳稅？ 答：按照“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得”繳納個(gè)人所得稅。 3、評(píng)估報(bào)告和實(shí)物資產(chǎn)驗(yàn)收入庫單能否作為被投資企業(yè)企業(yè)所得稅稅前扣除憑證？ 答：可以。  1、《中華人民共和國公司法》第二十九條股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或者低估作價(jià)。 分析：此條規(guī)定可以用實(shí)物出資，但是需要評(píng)估作價(jià)，核實(shí)資產(chǎn)。 2、《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶。 分析：本條中個(gè)人不屬于單位或者個(gè)體工商戶，因此個(gè)人以實(shí)物出資，不屬于視同銷售的范圍，即不屬于增值稅應(yīng)稅行為，不用繳納增值稅。因此股東B無需開具發(fā)票。 3、《關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕41號(hào)）： 第一條：對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 第二條：個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按評(píng)估后的公允價(jià)值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。 第三條、個(gè)人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個(gè)人所得稅。 （注：根據(jù)國稅函［2005］319號(hào)文件規(guī)定，其“財(cái)產(chǎn)原值”為評(píng)估前的價(jià)值。） 分析：個(gè)人股東B轉(zhuǎn)讓的鋼材屬于非貨幣性資產(chǎn)，該通知規(guī)定明確清晰，故個(gè)人股東B應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所 4、《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）：第十條企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為單位的，以對(duì)方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對(duì)方為個(gè)人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。 分析：根據(jù)此條規(guī)定，在股東B不開發(fā)票的情況下，該公司財(cái)務(wù)可以依據(jù)內(nèi)部憑證即評(píng)估報(bào)告和鋼材的驗(yàn)收入庫憑證入賬，并作為被投資企業(yè)企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。  |
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