接上篇：CPA會(huì)計(jì)-長(zhǎng)期股權(quán)投資那些事兒（四）

最近黃教主在中餐廳中的表現(xiàn)被罵上熱搜，各種黃式自信言論刷屏，最經(jīng)典的就是那就“我不要你覺得，我要我覺得”。

有機(jī)智的網(wǎng)友把這種黃氏自信成功遷移到戀愛場(chǎng)景中：

我覺得我要學(xué)學(xué)黃曉明，這種盲目自信和霸道是我極度欠缺的。

以后我碰見心動(dòng)男生，他：我覺得你不是我喜歡的類型。

我就回：我不要你覺得，我要我覺得，聽我的，和我在一起。

喜歡吃瓜的我本人去翻了天使寶貝的微博，看到了這樣的網(wǎng)友留言：

還記得天使寶貝在剛嫁給黃教主的時(shí)候網(wǎng)上鋪天蓋地對(duì)baby的質(zhì)疑，覺得她高攀黃教主，現(xiàn)在網(wǎng)友們態(tài)度的轉(zhuǎn)變也是猝不及防，甚至baby演爛片也被網(wǎng)友找到了合理化的理由，

因?yàn)椴幌朐诩掖糁?br>

黃教主參加綜藝莫名幫自己老婆圈粉的神操作也是讓我無(wú)比佩服。

不過(guò)今天我想說(shuō)的倒不是網(wǎng)友們對(duì)Angelababy的態(tài)度轉(zhuǎn)換，而是長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換。

因?yàn)槌止杀壤淖兓?，投資方對(duì)被投資單位股權(quán)投資的初始確認(rèn)和后續(xù)計(jì)量都會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變化。

轉(zhuǎn)換情形一共有6種，

這一章節(jié)想要解決的問(wèn)題就是在對(duì)被投資單位持股比例發(fā)生變化后，這部分股權(quán)資產(chǎn)在個(gè)別報(bào)表中的入賬成本是什么。

給各位老鐵一個(gè)總原則，不管是上升還是下降，都要盡可能地用公允價(jià)值來(lái)計(jì)量最終股權(quán)資產(chǎn)的成本。個(gè)別報(bào)表如果無(wú)法做到用公允價(jià)值計(jì)量，合并報(bào)表也一定要做到。

我們先來(lái)看上升的情形，

在持股比例上升情況下，涉及到的轉(zhuǎn)換是由公允價(jià)值計(jì)量變成權(quán)益法，由權(quán)益法變成成本法，由公允價(jià)值計(jì)量變成成本法。

入賬部分的股權(quán)資產(chǎn)包括原投資部分和新增投資部分。這兩部分都要盡可能地用公允價(jià)值計(jì)量。

新增投資部分很容易做到，直接用付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量即可，關(guān)鍵在于原投資部分。

我們分情況來(lái)看一看。

1.公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

這個(gè)轉(zhuǎn)換涉及的調(diào)整分三步走：

第一步：

將原投資調(diào)整到公允價(jià)值。

這里的原投資是按公允價(jià)值計(jì)量的金融工具。

什么？這里的原投資不是本身就是用公允價(jià)值計(jì)量的嗎？還需要調(diào)整什么？

沒錯(cuò)，這里的原投資是按公允價(jià)值計(jì)量的，但是在實(shí)務(wù)中，金融工具的公允價(jià)值可能每天都會(huì)有變化，而公司不可能每天都隨市場(chǎng)波動(dòng)去調(diào)整金融工具的公允價(jià)值（是想要累死會(huì)計(jì)人員嗎），只會(huì)定期按照公允價(jià)值對(duì)金融工具進(jìn)行調(diào)整，這個(gè)定期可以是在每月底，也可以是在每季度底。

但是公司增加持股比例的時(shí)間可未必是在每月底或者每季度底，很可能月中月初會(huì)發(fā)生，那么此時(shí)金融工具的賬面價(jià)值和公允價(jià)值是不一樣的。

所以原投資需要調(diào)整到公允價(jià)值。

從而轉(zhuǎn)換日長(zhǎng)投的初始計(jì)量成本=轉(zhuǎn)換日原投資公允價(jià)值+新增投資的成本

那原投資的賬面價(jià)值和公允價(jià)值的差額如何處理呢？

這里是分情況的，遵循原本金融工具的計(jì)量原則。

（1）原投資為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，原投資公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。

第二步：

如果原投資是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，將原投資因公允價(jià)值變動(dòng)形成的其他綜合收益轉(zhuǎn)入留存收益。

為什么要轉(zhuǎn)？之前形成的其他綜合收益好好放著不好嗎？其他綜合收益表示不想挪窩。

這里給各位老鐵一個(gè)理由，這里是視為將原投資按公允價(jià)值全部出售換成RMB，再用RMB將這部分股權(quán)買回來(lái)處理的，既然視同出售了，那就意味著之前的公允價(jià)值變動(dòng)的浮盈（或浮虧）實(shí)現(xiàn)了，那就要從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出來(lái)進(jìn)入留存收益。

第三步：

比較初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，

前者大于后者的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；

前者小于后者的，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并計(jì)人當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。

相信記性好的老鐵還記得我在長(zhǎng)投（三）里面提到的，權(quán)益法是見到一點(diǎn)利益就會(huì)自我陶醉的，當(dāng)買便宜的時(shí)候，它一定要在自己的損益表上反映這一點(diǎn)！

教材上這句文縐縐的話“當(dāng)長(zhǎng)投的初始成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)”翻譯過(guò)來(lái)就是“哈哈哈，我撿到便宜了！”

對(duì)于撿到的便宜一定要作為營(yíng)業(yè)外收入進(jìn)損益嘚瑟一下，而對(duì)買貴了吃的虧就是裝作沒看到的樣子不做任何調(diào)整。

貼心的我還畫了一張圖總結(jié)這三步：

2.公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為成本法

這個(gè)轉(zhuǎn)換像是跳級(jí)，越過(guò)了權(quán)益法直接到了成本法。

這個(gè)處理類似于公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的處理。

調(diào)整分兩步走：

第一步：

將原投資調(diào)整到公允價(jià)值。

轉(zhuǎn)換日長(zhǎng)投的初始計(jì)量成本=轉(zhuǎn)換日原投資公允價(jià)值+新增投資的成本

原投資的賬面價(jià)值和公允價(jià)值的差額處理和上面也完全一樣：

（1）原投資為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，原投資公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。

（2）原投資為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的非交易性權(quán)益工具投資，原投資公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入留存收益

第二步：

如果原投資是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，將原投資因公允價(jià)值變動(dòng)形成的其他綜合收益轉(zhuǎn)入留存收益。

此處沒有第三步，因?yàn)槌杀痉ㄔ趥€(gè)別報(bào)表上是不會(huì)調(diào)整初始計(jì)量成本的，買虧還是買便宜都不會(huì)有任何變化。

3.權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法

看了前兩個(gè)的處理，可能有些老鐵會(huì)覺得，這個(gè)不也一樣，把權(quán)益法的長(zhǎng)投調(diào)整成公允價(jià)值，而且權(quán)益法的長(zhǎng)投視同出售再回購(gòu)，所以把之前確認(rèn)的其他綜合收益、資本公積什么的再轉(zhuǎn)入投資收益。

恭喜你，答錯(cuò)了！

各位老鐵別忘了，權(quán)益法的計(jì)量屬性可是歷史成本，而不是公允價(jià)值，如果直接在個(gè)別報(bào)表上講權(quán)益法的長(zhǎng)投調(diào)整成公允價(jià)值的話，會(huì)違背歷史成本的計(jì)量原則，所以在個(gè)別報(bào)表上，對(duì)原投資部分不做調(diào)整，對(duì)原權(quán)益法下確認(rèn)的其他綜合收益、資本公積什么的也不作調(diào)整。所有的調(diào)整都等到編制合并報(bào)表的時(shí)候再做，因?yàn)楹喜?bào)表突破了法律主體的限制，更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)主體，很多在個(gè)別報(bào)表上不能做的調(diào)整在合并報(bào)表上才可以完成。

現(xiàn)在能理解我開頭為什么說(shuō)不管是上升還是下降，都要盡可能地用公允價(jià)值來(lái)計(jì)量最終股權(quán)資產(chǎn)的成本了吧。在這種情況下，個(gè)別報(bào)表無(wú)法將原投資用公允價(jià)值計(jì)量，只能等到合并報(bào)表啦。

也正因如此，這種情況下的處理異常簡(jiǎn)單，只有一步，把新增部分的投資成本加進(jìn)原來(lái)權(quán)益法下長(zhǎng)投賬面價(jià)值即可。

轉(zhuǎn)換日長(zhǎng)投初始投資成本=轉(zhuǎn)換日原投資賬面價(jià)值+新增投資成本

持股比例上升的情形一共三種，第二種和第三種會(huì)帶來(lái)合并范圍的變化，有子公司了就需要編制合并報(bào)表了，而合并報(bào)表層面的東西主要是在企業(yè)合并那一章中，這一章節(jié)還是以掌握個(gè)別報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量成本為主。

持股比例下降的情形我們明天再講，比心心~