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之前寫了2篇文章講交易性金融負(fù)債的劃分依據(jù)： 那問題來了，如果被分類為交易性金融負(fù)債，那后續(xù)該如何計(jì)量呢？ 有老鐵說了，那還不簡(jiǎn)單，就跟交易性金融資產(chǎn)一樣，隨波逐流，公允價(jià)值變高/變低時(shí)，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益即可。 話是沒錯(cuò)，適用于90%的情況。 比如大聰明公司發(fā)行了1000萬的交易性金融負(fù)債，發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率是5%： 借：銀行存款 1000萬 貸：交易性金融負(fù)債 1000萬 時(shí)過境遷，市場(chǎng)利率上漲到6%。 當(dāng)時(shí)買大聰明公司債券的投資者們坐不住了，買其他家債券可以有6%的收益，而自己手里的就只有5%的收益，部分人開始拋售，大聰明公司發(fā)行的債券價(jià)格下降到900萬。 于是： 借：交易性金融負(fù)債 100萬 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100萬 有老鐵可能有疑惑，賬面價(jià)值下降了100萬，為什么是產(chǎn)生100萬的公允價(jià)值變動(dòng)收益？ 有這種疑問的老鐵就是搞混了資產(chǎn)和負(fù)債。 對(duì)于資產(chǎn)來說，賬面價(jià)值下降是壞事，因?yàn)槿蘸笙氤鍪鄣脑?，收到的錢會(huì)變少； 對(duì)于負(fù)債來說，賬面價(jià)值下降是好事，因?yàn)檫@意味著發(fā)行人背負(fù)的債務(wù)降低了，回購(gòu)債券時(shí)需要付出的成本降低了。 所以，當(dāng)大聰明公司發(fā)行的交易性金融負(fù)債公允價(jià)值下降100萬時(shí)，對(duì)應(yīng)的是100萬的收益。 然而，還有10%的例外。 各位老鐵可以設(shè)想一種新的情況， 大聰明公司發(fā)行了1000萬的交易性金融負(fù)債，然后大聰明公司的老板大聰明覺得自己有錢了，可以浪了，可以會(huì)所嫩模了，開始瘋狂擴(kuò)張，被人忽悠收購(gòu)了一堆垃圾公司。 結(jié)果雞飛蛋打，賬上的資金幾乎被掏空，大幅虧損，老板都要上失信人名單了，更別提還債了。 眼看他起高樓，眼看他宴賓客，眼看他樓塌了。
二級(jí)市場(chǎng)對(duì)于這些信息也非常敏感，大聰明公司的信用評(píng)級(jí)被大幅下調(diào)，投資人開始瘋狂拋售，踩踏出貨，很快，原本1000萬的交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值跌到了100萬。 這不是腰斬，而是直接膝蓋斬了。 如果還是按照公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的話，大家會(huì)看到神奇的一幕： 借：交易性金融負(fù)債 900萬 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 900萬 也就是說，大聰明公司自身的財(cái)務(wù)狀況惡化后，發(fā)行的債券還產(chǎn)生了900萬的巨額收益，還賺錢了。 也就是說，把公司搞得越爛越賺錢？？
一群快要破產(chǎn)的老板仿佛看到了致富秘訣！ 這種不合理的現(xiàn)象顯然不能被認(rèn)可。于是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則打上了一個(gè)補(bǔ)?。?/span> 交易性金融負(fù)債，因企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)提升引起的公允價(jià)值下降的部分，計(jì)入其他綜合收益，且永世不能翻身，生是其他綜合收益的人，死是其他綜合收益的鬼，永遠(yuǎn)不能重分類進(jìn)損益。 |
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