國有企業(yè)作為國家經濟的中堅力量，開展國有企業(yè)領導干部經濟責任審計顯得尤為重要。本文通過論述開展國有企業(yè)領導人員經濟責任審計工作的重要意義，提出開展經濟責任審計工作的策略。

國有企業(yè)是我國經濟發(fā)展的重要組成部分，國有企業(yè)領導人員在國有企業(yè)發(fā)展經營方面發(fā)揮了重要作用，對國有企業(yè)領導人員開展經濟責任審計，將有助于公司治理能力的提升，推動國有企業(yè)實現(xiàn)高質量健康發(fā)展。

經濟責任審計中存在的問題

隨著社會經濟的發(fā)展，國有企業(yè)經營規(guī)模不斷擴大，盈利能力逐步凸顯，國有企業(yè)中堅力量逐漸顯現(xiàn)。但是在國有企業(yè)經濟責任審計過程中還存在一些問題。

缺少完善的經濟責任審計制度。目前雖然有國家相關法律法規(guī)等政策支持，但不少單位還是沒有一套具體的適用于本單位的經濟責任界定和評定標準，對于評價過程中的程度很難掌握，無法明確劃分責任界定。另外還存在部分單位對經濟責任審計制度不重視，沒有建立適用于本單位的經濟責任審計制度，只是一味地照搬上級單位的審計制度，導致審計人員在審計過程中缺少配套的制度支撐，使得審計工作難以深入開展，缺少了審計過程的嚴謹性和科學性。

內部審計機構設置不合理，獨立性較弱。部分國有企業(yè)沒有充分認識到內部審計工作在防范風險、促進公司發(fā)展方面的積極作用，只注重公司生產發(fā)展，不重視對審計監(jiān)督對公司高質量發(fā)展的作用，進而公司未設置或者未單獨設置獨立的內部審計部門。部分國有企業(yè)雖然設置了獨立的內部審計部門，但是沒有按照相關審計文件要求，未達到董事會或者公司一把手直接負責，導致審計工作開展存在阻礙，從而限制了審計部門的客觀性和獨立性。

偏重離任審計，缺少任中審計。大部分國有企業(yè)是在領導干部離任后開展經濟責任審計，而缺少對領導干部任中審計，導致了“先離后審”的局面。一方面，由于離任審計時間的滯后性，導致對干部的評價效能不佳，進而導致對干部的責權利管理不同步；另一方面，對于審計發(fā)現(xiàn)的問題整改，不能及時有效的開展。

審計工作業(yè)務量大，人員不足。由于經濟責任審計的全面性，對審計人員的綜合素質要求較高，但由于企業(yè)審計人員編制和人員素質無法完全滿足工作要求，造成了經濟責任審計工作的被動性。同時，由于外部開展的各項審計任務或者專項檢查，導致審計單位需要有專門的人員負責迎審，也加重了審計人員工作負擔。

經濟責任與整改責任分離。由于“先離后審”現(xiàn)象的出現(xiàn)，導致界定經濟責任審計的前任領導與開展整改的現(xiàn)任領導脫節(jié)，從而造成了新官不理舊賬，導致審計整改效果大打折扣。

經濟責任審計工作的開展策略

完善經濟責任審計相關法律法規(guī)

一是加快制定經濟責任審計專項法律法規(guī)。審計人員在開展經濟責任審計過程中，往往對于細節(jié)的把握缺少相應的法規(guī)依據(jù)，因此相關部門要及時記錄搜集經濟責任審計過程中難點和細節(jié)，對經濟責任審計相關法律法規(guī)予以細化，細化的內容包括但不限于審計范圍、審計程序、審計評價、經濟責任界定、審計結果運用、審計整改跟蹤等方面，從而為開展經濟責任審計提供法律支撐，提高審計效率。

二是要細化審計領域的工作方案。要對各個行業(yè)、領域、地區(qū)等進行細致劃分，因地制宜地制定出適合本行業(yè)、本領域、本地區(qū)、本企業(yè)的系列操作手冊，以使經濟責任審計更加規(guī)范操作。

提高審計獨立性

經濟責任審計作為內部審計工作最重要的工作，是開展內部控制與管理審計最重要的一環(huán)。國有企業(yè)要持續(xù)強化內部控制制度，增強企業(yè)的高質量的可持續(xù)發(fā)展能力。

第一，企業(yè)領導層要充分認識審計的重要性、獨立性。推動制定相應的審計制度，只有管理層能夠充分認識到審計的獨立性，才能確保審計工作順利開展；推進建立公司黨委、董事會直接領導下的內部審計機制；推進總審計師制度，以協(xié)助公司治理層對內部審計工作開展科學、專業(yè)的指導；對于公司內部的上層缺陷進行整改完善，充分發(fā)揮內部審計的監(jiān)督職能。

第二，從組織結構及人員配備上，也要保持獨立性。保證審計人員與被審計對象不存在經濟聯(lián)系以及其他有損獨立性的聯(lián)系；要求審計人員保持應有的職業(yè)懷疑，根據(jù)審計項目，組建具有業(yè)務經驗豐富的審計隊伍；在審計現(xiàn)場保持客觀性，依照審計相關標準和原則，客觀收集審計證據(jù)，審慎評價。

建立科學、統(tǒng)一的評價標準體系

結合企業(yè)生產經營實際，建立完善的評價標準體系，能夠減少審計人員的主觀性，更加科學合理的評價被審計對象的履職盡責情況。

第一，明確經濟責任評價的范圍、標準、程序等，為考核提拔領導干部提供支撐。第二，堅持定性與定量相結合，量化分析相關業(yè)務指標、財務指標等數(shù)據(jù)性指標，同時結合難以量化的內容，比如內部控制有效性、公司管理水平等進行定性分析，綜合評價領導干部的履職盡責情況。第三，對國有企業(yè)領導干部的審計評價保持客觀、中肯，措辭要恰當。第四，評價體系指標要盡量全面、多角度、全方位，不只是要關注領導干部在生產經營中犯的錯誤，也要關注企業(yè)的經營效益、社會責任的履行等方面。

集中主要力量對重點領域進行審計

結合目前的工作實際，考慮審計工作的實操性，將審計主要力量放在重點領域，如財務報表方面、貫徹落實重點政策方面、內控制度的有效性等方面。

第一，加強對財務報表審計。財務報表是反映公司財務狀況、經營成果的最重要的載體。在對國有企業(yè)領導干部進行經濟責任審計時，要重點關注會計信息質量，比如企業(yè)的盈利結構是否合理，主業(yè)利潤比重是否過低，是否存在資產閑置浪費，資產負債率是否過高，國有資產保值增值率是否低，盈利能力、可持續(xù)發(fā)展能力是否過低，合并財務報表范圍是否完整，會計政策運用是否恰當，表外信息披露是否真實，財務報表能否真實完整地反映企業(yè)財務狀況或者經營成果等。

第二，加強對國家政策措施落實審計。政策措施落實審計包括經濟體制改革、宏觀經濟調控、創(chuàng)新產業(yè)驅動、國企改革、國有資本投資等方面。在開展經濟責任審計過程中要重點關注：國有企業(yè)研究制定的政策措施，是否符合上級有關經濟法律法規(guī)的規(guī)定，是否片面強調企業(yè)或局部利益，拖延、推諉、變通執(zhí)行國家宏觀調整政策，國有資產監(jiān)督管理責任是否完成，環(huán)境保護責任是否完成，重大經濟決策管理制度是否存在決策管理制度缺失、是否有效執(zhí)行等。

第三，加強對內控有效性的審計。有效的內部控制制度是保障公司可持續(xù)發(fā)展的重要基礎。在經濟責任審計過程中重點關注：國有企業(yè)財務管理中支出審批權限或報銷審核、不相容職務分離等方面是否有控制制度，國有企業(yè)資產的購置、驗收、分配、使用、維修、處置、盤點、財務核算等管理制度是否健全，物資采購計劃、論證、預算、授權與審批、招標、合同、驗收、付款等內部管理與控制制度是否健全，業(yè)務管理環(huán)節(jié)是否有明確的管理辦法或者制度是否健全，國有資產安全、經營風險等管理制度或預警機制是否健全，內部審計監(jiān)督制度或內部審計機構是否健全等。

開展任中審計，強化過程監(jiān)督

要建立全方位、全流程的經濟責任審計，將離任審計監(jiān)督的時間節(jié)點前移，提高任中審計在經濟責任審計中的比重，采用任期內審計與離任審計相結合的方式，形成事前監(jiān)督、事中控制、事后審計的“全包”體系，可以盡早地發(fā)現(xiàn)并糾正問題。堅持黨政同責、同責同審。通過開展任中審計，可以更好的增強審計工作的主動性，更好地發(fā)揮審計監(jiān)督職能，將審計從事后監(jiān)督向事前事中逐步轉移，實現(xiàn)審計的預警職能。

加大經濟責任審計成果運用

一是加大經濟責任審計成果運用，降低人力資源常規(guī)考核中主觀因素的影響，將經濟責任審計成果運用到領導的考察任命過程中，在領導干部考核、任免、獎懲等方面，將經濟責任審計結果作為重要考核標準之一。二是通過運用關鍵評價項目或指標，將領導干部的考核進行量化和呈現(xiàn)，增加人力部門考核結果的可靠性。三是要加大審計整改力度，強化問題整改，達到“監(jiān)督有力，監(jiān)督有效”的目的，建立健全審計問題整改糾正相關制度，明確審計整改的主體責任，建立問題臺賬及銷號管理，持續(xù)跟蹤檢查問題整改措施及效果。

拓展“1+N”審計模式創(chuàng)新

堅持“先審計后離任”的原則，統(tǒng)籌紀委巡察、紀檢監(jiān)察等多種內部監(jiān)督形式，協(xié)同推動“一審多項”；融合工程審計、財務收支審計、專項審計等各類審計方式，對經濟責任審計進行更全面、更客觀的評價，實現(xiàn)“一審多果”；通過對1份審計報告的充分挖掘，歸納形成“N”份審計成果，對審計發(fā)現(xiàn)問題進行歸類匯總，推動舉一反三、標本兼職，從而達到“治己病、防未病”的效果。

加強內部審計隊伍建設

一是通過加強與政府相關審計機構的聯(lián)系，及時掌握審計最新法律法規(guī)，優(yōu)化內部審計環(huán)境。二是合理利用社會審計力量，針對部分審計項目，可以通過購買社會審計服務的方式，加強內外部審計人員的交流，豐富內部審計的審計思路、方式方法。三是要加強內部審計人員的培養(yǎng)，利用內部審計人員更加熟悉公司生產經營的優(yōu)勢，打造一支專業(yè)化內部審計隊伍。

結語

開展經濟責任審計工作是市場經濟不斷發(fā)展條件下開展國有企業(yè)資產監(jiān)督的有效方式，是提升企業(yè)經濟效益的重要手段。開展經濟責任審計是健全全黨和國家監(jiān)督體系、促使權責規(guī)范有效運行、提升國家治理體系的企業(yè)治理能力的重要手段。國有企業(yè)內部審計部門要提高政治站位，堅持和加強黨對經濟責任審計工作的集中統(tǒng)一領導，做好領導干部的常態(tài)化“經濟體檢”，推動公司高質量、健康穩(wěn)定發(fā)展。

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