一：引子

財(cái)務(wù)經(jīng)理剛開完會(huì)，回到座位上，立馬把小明和劉會(huì)計(jì)叫了過來(lái)。財(cái)務(wù)經(jīng)理說(shuō)：“你們倆一起小會(huì)議室，先把投影儀打開，咱們開個(gè)小會(huì)，我回個(gè)郵件馬上過來(lái)”。

不一會(huì)財(cái)務(wù)經(jīng)理踱步而來(lái)，坐上便說(shuō)：“剛剛和公司管理層開了個(gè)會(huì)議，新能源現(xiàn)在業(yè)務(wù)量上來(lái)了，我們財(cái)務(wù)方面要加強(qiáng)，尤其是成本方面小明現(xiàn)在應(yīng)該說(shuō)問題不大吧，但是獨(dú)擋一面還差一些，比如成本管控和成本分析這塊還要加強(qiáng)。小明一聽連連點(diǎn)頭，財(cái)務(wù)經(jīng)理繼續(xù)說(shuō)：“剛才會(huì)議上董事長(zhǎng)說(shuō)了新能源要增加新產(chǎn)品，新產(chǎn)品一些材料需要委外，委外這塊呢之前新能源都不涉及，很快委外就開展業(yè)務(wù)了，那么我們財(cái)務(wù)部門是否做好了準(zhǔn)備，從業(yè)務(wù)處理，委外管控、系統(tǒng)設(shè)置、成本核算都要提前做好準(zhǔn)備，不要等到委外業(yè)務(wù)發(fā)生了，委外產(chǎn)品回到倉(cāng)庫(kù)了，我們才追著各部門屁股后面跑”

劉會(huì)計(jì)說(shuō)話了：“經(jīng)理，這個(gè)月委外就有業(yè)務(wù)發(fā)生了嗎？”，經(jīng)理說(shuō)：“是的，上會(huì)通過了，一到兩個(gè)禮拜就估計(jì)開始運(yùn)作了，所以我們部門要抓緊把基礎(chǔ)工作做好”。

劉會(huì)計(jì)繼續(xù)補(bǔ)充說(shuō)：“我們這個(gè)委外是工序委外還是訂單委外呢？”，小明一聽劉會(huì)計(jì)說(shuō)的什么是工序委外什么是訂單委外？財(cái)務(wù)經(jīng)理說(shuō)：“我們是訂單委外”

畫外音：

1：工序委外加工，即企業(yè)將部份工序外發(fā)給加工商進(jìn)行加工處理，外發(fā)的工序較難固定，視企業(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃而定；通常是直接由生產(chǎn)線外發(fā)生產(chǎn)，不需要經(jīng)過倉(cāng)庫(kù)發(fā)料及半成品入庫(kù)處理，其間不改變物料的產(chǎn)品代碼；也稱此為工序委外。

2：訂單委外加工，為原料或半成品的委外加工處理，通常是企業(yè)提供原材料或半成品給加工商，加工商自行采購(gòu)一些輔料或材料加工成半成品或產(chǎn)品，企業(yè)外發(fā)材料及接收委外加工品均需要通過倉(cāng)儲(chǔ)部門進(jìn)行管理，發(fā)出的物料及加工后物料通常不為同一物料代碼；在企業(yè)中委外作業(yè)通常由采購(gòu)部門來(lái)進(jìn)行歸口管理。

財(cái)務(wù)經(jīng)理說(shuō)：“所以呀，時(shí)間緊任務(wù)重，劉會(huì)計(jì)和小明，你兩這個(gè)禮拜就需要要相關(guān)工作做好，從財(cái)務(wù)核算到系統(tǒng)設(shè)置，都要出個(gè)大概的方案出來(lái)”。說(shuō)話間把投影儀和電腦鏈接起來(lái)了。

剛才劉會(huì)計(jì)和小明還不明白，財(cái)務(wù)經(jīng)理為啥要開投影儀呢，只見財(cái)務(wù)經(jīng)理捧著個(gè)電腦進(jìn)來(lái)，但對(duì)話到目前，也么見財(cái)務(wù)經(jīng)理打開電腦操作什么呀。

財(cái)務(wù)經(jīng)理打開電腦，投射在屏幕上的第一個(gè)畫面就是一個(gè)委外流程圖：

財(cái)務(wù)經(jīng)理說(shuō)話了：“這個(gè)就是我們目前系統(tǒng)的委外流程圖，之前系統(tǒng)啟用了委外模塊，但是我們沒有這塊業(yè)務(wù)，也沒有用起來(lái)，”

劉會(huì)計(jì)說(shuō)：“系統(tǒng)流程，小明要趕緊熟悉起來(lái)，基本上每個(gè)ERP都差不多，但是關(guān)鍵是線下也就是委外業(yè)務(wù)線下公司是怎么管理和操作的，這塊小明要和新能源老總盡快溝通好，也就是如何把線下委外和系統(tǒng)委外流程比較好的結(jié)合起來(lái)”。

財(cái)務(wù)經(jīng)理說(shuō)：“是的，線上和線下要結(jié)合起來(lái)，不能搞兩套東西，兩套互相不兼容，甚至兩者打架的事情，那樣我們財(cái)務(wù)就非常被動(dòng)了”。

劉會(huì)計(jì)說(shuō)：“經(jīng)理我有個(gè)建議，小明現(xiàn)在對(duì)新能源業(yè)務(wù)也比較熟悉了，成本核算方面也不存在太大的問題，所以委外這塊我建議小明先寫個(gè)方案出來(lái)，當(dāng)然了我還是這個(gè)方案發(fā)給我這邊，然后我會(huì)和小明一起對(duì)這個(gè)方案修訂”。

財(cái)務(wù)經(jīng)理說(shuō)：“這個(gè)很好呀，小明你這個(gè)禮拜呢，抽空多加幾個(gè)班，趕緊把委外涉及的業(yè)務(wù)，寫個(gè)初步的東西出來(lái)給到劉會(huì)計(jì)，然后我們?cè)賮?lái)開會(huì)，否則現(xiàn)在在這談呢，也談不出什么實(shí)質(zhì)的東西”。

二：故事

會(huì)議之后，小明經(jīng)過幾個(gè)加班，終于把委外的初步稿子寫了出來(lái)，小明也不知道自己寫的東西是否是領(lǐng)導(dǎo)需要的。

委外管理初步方案小明初稿

1）：委外加工管理

（一）主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)

1：簽訂加工合同

2：將加工原料運(yùn)送到加工廠

3：支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等費(fèi)用

（二）會(huì)計(jì)核算規(guī)定

1：相關(guān)會(huì)計(jì)政策：

A:簽訂加工合同過程中發(fā)生的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等，應(yīng)于費(fèi)用發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

B:如果合同約定以委托加工，則按照如下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：委托加工物資的實(shí)際成本應(yīng)包含：①:加工過程中實(shí)際耗用的原料成本；②:支付的加工費(fèi)；③:支付的稅金，包括委托加工物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅和消費(fèi)稅（僅指屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅范圍的加工物資）；④:支付加工物資的往返運(yùn)雜費(fèi)。⑤:對(duì)于加工物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅，凡屬于加工物資用于應(yīng)納增值稅項(xiàng)目并取得增值稅專用發(fā)票的，可將這部分增值稅作為進(jìn)項(xiàng)稅額，不計(jì)入加工物資的成本；凡屬于加工物資用于非應(yīng)納增值稅項(xiàng)目或免征增值稅項(xiàng)目的，以及未取得增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)將這部分增值稅計(jì)入加工物資的成本。

2：具體會(huì)計(jì)處理：（以下以某產(chǎn)品需要經(jīng)過兩個(gè)委外加工環(huán)節(jié)的處理）

（1）第一加工環(huán)節(jié)

A：外發(fā)材料

借：委托加工物資-材料

貸：原材料

B：支付加工費(fèi)

借：委托加工物資-加工費(fèi)

貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付款

收到發(fā)票下推應(yīng)付

借：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付款

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）

貸：應(yīng)付賬款

C：委外加工入庫(kù)

借：庫(kù)存商品-半成品

貸：委托加工物資-材料

委托加工物資-加工費(fèi)

(2)  第二加工環(huán)節(jié)

A:外發(fā)材料

借：委托加工物資-材料

貸：庫(kù)存商品-半成品

    原材料

B:支付加工費(fèi)

借：委托加工物資-加工費(fèi)

貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付款

收到發(fā)票下推應(yīng)付

借：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付款

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）

貸：應(yīng)付賬款

C:委外加工入庫(kù)

借：庫(kù)存商品-半成品

貸：委托加工物資-材料

       委托加工物資-加工費(fèi)

2）：委外報(bào)廢管理

（一）管理不同，分錄不同

委外加工中存在損耗，一般委托方會(huì)將損耗發(fā)給受托方，但是超過損耗以外的部分，對(duì)于此塊不同的管理方式，會(huì)計(jì)處理也不同。

例：受托方合理?yè)p耗50個(gè)，單價(jià)10元/個(gè)，本次損耗100個(gè)。則50個(gè)損耗的分錄如下：

1: 直接確認(rèn)損耗

借：制造費(fèi)用-材料損耗費(fèi)用  500

貸：原材料                500

2:嚴(yán)格物料管理

A：損壞料退回倉(cāng)庫(kù)

借：原材料                500

貸：委托加工物資           500

B：計(jì)提損壞材料費(fèi)用

借：制造費(fèi)用-材料損耗費(fèi)用  500

貸：其他應(yīng)付款-材料損耗    500

C：分析損耗料原因

借：其他應(yīng)付款-材料損耗    500

貸：原材料                500

（二）思路不同，處理不同。

委外加工中存在損耗，一般委托方會(huì)將損耗發(fā)給受托方，但是超過損耗以外的部分，對(duì)于此塊處于，不同的思路方式，會(huì)計(jì)處理也不同。

例：受托方合理?yè)p耗50個(gè)，單價(jià)10元/個(gè)，本次損耗100個(gè)。則超出合理?yè)p耗的50個(gè)損耗的分錄如下：假設(shè)欠受托方模具款1000元，模具不含稅單價(jià)10元/個(gè)。

1：抵銷法

借：其他應(yīng)收款    500

貸：受托加工物資  500

借：應(yīng)付賬款    1000

貸：其他應(yīng)收款  500

        銀行存款   500

2: 銷售法

借：應(yīng)收賬款                    565

貸：其他業(yè)務(wù)收入               500

      應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 65

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本  500

貸：庫(kù)存商品      500

借：應(yīng)付賬款   1000

貸：應(yīng)收賬款   565

        銀行存款   435

三：總結(jié)

小明很快發(fā)給了劉會(huì)計(jì)，劉會(huì)計(jì)看完之后，郵件回復(fù)了小明。

意見1：過多的談及會(huì)計(jì)分錄，未涉及具體業(yè)務(wù)。

這個(gè)小明知道，因?yàn)樾∶髦皼]涉及委外，所以從教材和學(xué)過的知識(shí)角度，也只能對(duì)分錄方面談一些東西。

意見2：沒有對(duì)ERP方面和業(yè)務(wù)方面結(jié)合談。

劉會(huì)計(jì)在郵件中舉了一個(gè)例子。在涉及委外方面，你需要和業(yè)務(wù)部門溝通，是否系統(tǒng)需要涉及委外倒沖領(lǐng)料的設(shè)置。

委外倒沖領(lǐng)料：

業(yè)務(wù)背景：委外加工業(yè)務(wù)處理中，某些原料因?yàn)榘b或本身的性質(zhì)，無(wú)法零碎領(lǐng)出，也可以使用倒沖領(lǐng)料進(jìn)行處理。

委外倒沖領(lǐng)料的操作界面：

操作說(shuō)明：

委外倒沖領(lǐng)料，需要在BOM單中子項(xiàng)物料的【是否倒沖】字段維護(hù)為【是】，并在建立生產(chǎn)投料單時(shí)將子項(xiàng)倒沖物料的【是否倒沖】字段設(shè)置為【是】，其他處理與常規(guī)物料相同。委外反倒沖領(lǐng)料：只能對(duì)已倒沖領(lǐng)料的委外加工入庫(kù)單進(jìn)行反倒沖領(lǐng)料

意見3：是否和業(yè)務(wù)部門展開相關(guān)會(huì)議？

這個(gè)小明確實(shí)沒有，所以也知道有點(diǎn)閉門造車的嫌疑，所以小明下去還要和業(yè)務(wù)部門開會(huì)，因?yàn)閯?huì)計(jì)多次提到，成本會(huì)計(jì)不是ERP下一步會(huì)計(jì)，成本會(huì)計(jì)也不是分錄會(huì)計(jì)，而是需要真的是對(duì)業(yè)務(wù)熟悉，然后發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)存在問題，規(guī)范業(yè)務(wù)，最終規(guī)范成本。

意見4：對(duì)于損耗的管控，是否和業(yè)務(wù)部門討論？

小明的初步稿件中，談及了委外損耗的問題，但是都是分錄和模擬分錄。未涉及具體損耗怎么定，正常損耗是多少，怎么管控?fù)p耗，超過損耗了一般的流程和怎么扣款。

意見5：是否和供應(yīng)鏈部門就委外操作出具具體業(yè)務(wù)規(guī)范指導(dǎo)書？

在劉會(huì)計(jì)看來(lái)，新能源多個(gè)部門對(duì)ERP系統(tǒng)操作不熟悉，委外這個(gè)新業(yè)務(wù)，各部門系統(tǒng)操作是否有問題？需要財(cái)務(wù)部和技術(shù)部，以及業(yè)務(wù)部門出具業(yè)務(wù)指導(dǎo)書，規(guī)范日常操作。