在現(xiàn)有的稅種之中，印花稅可以說是最不被重視的稅種。如前篇文章《怎么看待稅務(wù)風(fēng)險？》中，實(shí)務(wù)中企業(yè)都認(rèn)為反正大家都沒有如實(shí)納稅，反正稅局也知道這么回事，反正日后查起來企業(yè)也是可以承受的起，于是乎印花稅沒人疼沒人愛。但各類會計(jì)證書考試中，印花稅總不會缺席，還偶爾會給你一些驚嚇，幾分的題目時常讓人頭緒混亂。并讓不少人造成錯覺，認(rèn)為考試就是考試，實(shí)務(wù)就是實(shí)務(wù)兩者天差地別，完全是兩回事。于是乎有人曾提議取消印花稅。反對的人認(rèn)為取消是不可能的，而且印花稅法已經(jīng)進(jìn)入立法進(jìn)程，更重要是站在國家層面，其實(shí)印花稅的作用雖不能說舉足輕重，但也是不可或缺的。以2019年財(cái)政收支情況來看：“印花稅2463億元，同比增長12%。其中，證券交易印花稅1229億元，同比增長25.8%。”。

一年幾千億的的印花稅，貢獻(xiàn)雖不及增值稅、所得稅。但是也是排在資源稅、環(huán)境保護(hù)稅、車船稅、船舶噸稅、煙葉稅前面的。而且印花稅法實(shí)施后，目前印花稅的亂象肯定會得到一些改善，對于真正重視企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的企業(yè)，必須建立起印花稅風(fēng)險管理。當(dāng)然如果你至此依然認(rèn)為印花稅有什么可談的，則請止步于此。

印花稅風(fēng)險管理目錄：

一：印花稅的界定與實(shí)務(wù)風(fēng)險

二：各地印花稅核定征收風(fēng)險管理

三：印花稅合同管理清單

四、印花稅繳納風(fēng)險關(guān)鍵點(diǎn)

五：印花稅常見誤區(qū)

一：印花稅的界定與實(shí)務(wù)風(fēng)險

印花稅應(yīng)稅范圍界定：第一條 在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。第二條 下列憑證為應(yīng)納稅憑證：1.購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉儲保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；3.營業(yè)賬簿；4.權(quán)利、許可證照；5.經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。

印花稅稅目及稅率：印花稅的稅目，指印花稅法明確規(guī)定的應(yīng)當(dāng)納稅的項(xiàng)目，它具體劃定了印花稅的征稅范圍。一般地說，列入稅目的就要征稅，未列入稅目的就不征稅。印花稅共有13個稅目。稅率有比例稅率和定額稅率。

目前主要法律法規(guī)：印花稅暫行條例、印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則、印花稅管理規(guī)程（試行）其他規(guī)范性文件。（印花稅已在走立法程序，前期征求意見稿《中華人民共和國印花稅法（征求意見稿）》）。

印花稅企業(yè)實(shí)務(wù)：意識上，對印花稅風(fēng)險意識認(rèn)識不強(qiáng)，不重視印花稅。執(zhí)行上，按照自己對印花稅的理解，根據(jù)所謂行業(yè)“經(jīng)驗(yàn)“繳納印花稅。只按照購銷合同、營業(yè)賬簿、權(quán)利、許可證照印花稅稅目繳納印花稅，其他涉及需要繳納印花稅的合同未繳納，存在非常明顯的稅務(wù)風(fēng)險。

稅局風(fēng)險管理：如果一個企業(yè)只按照購銷合同稅目和營業(yè)賬簿稅目繳納印花稅，那么大概率是存在問題的，稅局真要查也不需要費(fèi)多大力氣。而且根據(jù)《印花稅管理規(guī)程（試行）》：“第二十六條 稅務(wù)機(jī)關(guān)通過將掌握的涉稅信息與納稅人申報（報告）的征收信息、減免稅信息進(jìn)行比對，分析查找印花稅風(fēng)險點(diǎn)。（一）將納稅人分稅目已繳納印花稅的信息與其對應(yīng)的營業(yè)賬簿、權(quán)利和許可證照、應(yīng)稅合同的應(yīng)納稅款進(jìn)行比對，防范少征該類賬簿、證照、合同印花稅的風(fēng)險；?。ǘ⒓{稅人主營業(yè)務(wù)收入與其核定的應(yīng)納稅額進(jìn)行比對，防范納稅人少繳核定征收印花稅的風(fēng)險。第二十七條 稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分利用稅收征管系統(tǒng)中已有信息、第三方信息等資源，不斷加強(qiáng)和完善印花稅管理，提高印花稅管理的信息化水平。

二：各地印花稅核定征收風(fēng)險管理

在印花稅法出臺之前，還是按照目前的印花稅暫行條例執(zhí)行，同時也存在各地印花稅核定征收的差異。印花稅法實(shí)施后，各地核定征收是否還繼續(xù)，有待觀察。此處不一一理解各地印花稅核定征收政策了，以比較近的寧夏印花稅核定政策為例子來說一下核定征收的現(xiàn)狀。

國家稅務(wù)總局寧夏回族自治區(qū)稅務(wù)局公告 2018年第7號：“1、購銷合同：具有增值稅一般納稅人資格的工業(yè)企業(yè)，其采購環(huán)節(jié)應(yīng)征的印花稅，按采購金額80％的比例核定計(jì)稅依據(jù)，也可依據(jù)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的采購金額為計(jì)稅依據(jù)；銷售環(huán)節(jié)應(yīng)征的印花稅，按銷售收入80％的比例核定計(jì)稅依據(jù)。具有增值稅一般納稅人資格的商品流通企業(yè)，其采購環(huán)節(jié)應(yīng)征的印花稅，按采購金額80％的比例核定計(jì)稅依據(jù)，也可依據(jù)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的采購金額為計(jì)稅依據(jù)；銷售環(huán)節(jié)應(yīng)征的印花稅，按銷售收入20％的比例核定計(jì)稅依據(jù)。不具有增值稅一般納稅人資格的小型工商企業(yè)和個體工商業(yè)戶，經(jīng)審核后，可按銷售收入30％的比例核定采購環(huán)節(jié)的計(jì)稅依據(jù)?！?/em>

如上政策所示，一般來說各地核定征收印花稅政策，對于購銷合同會區(qū)分不同行業(yè)，給出不同的核定比例。而對于其他合同（建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同、貨物運(yùn)輸合同、借款合同、財(cái)產(chǎn)保險合同、技術(shù)合同等）都會按照100%的核定比例。

實(shí)務(wù)中很多企業(yè)對于印花稅核定征收政策理解有誤，一種情況是本身不符合印花稅核定征收政策，認(rèn)為反正都有按照銷售收入60-70%比例繳納印花稅了，那么我企業(yè)也按照這個來唄。公司印花稅只按照購銷合同一定比例（比如根據(jù)所在地核定征收辦法比例）繳納印花稅。一種情況是本身是符合印花稅核定征收的情況的（具體看當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)政策，比如某地規(guī)定：“ 第四條  納稅人有下列情形之一且無正當(dāng)理由的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)依法有權(quán)對其印花稅進(jìn)行核定征收：（一）未按規(guī)定建立印花稅應(yīng)稅憑證登記簿，或者未如實(shí)登記和完整保存應(yīng)稅憑證的；（二）拒不提供應(yīng)納稅憑證，或者不如實(shí)提供應(yīng)稅憑證致使計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的；（三）采用按期匯總繳納方式，但未按地方稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定期限報送匯總繳納印花稅情況報告，經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期報告、逾期仍不報告的，或者是地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人有未按規(guī)定匯總繳納印花稅情況的；（四）其他依法應(yīng)當(dāng)核定征收印花稅的。”），但是沒有按照政策規(guī)定的程序去操作（適用核定征收辦法的納稅人，應(yīng)當(dāng)向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《納稅人申辦事項(xiàng)申請表》（附件二），經(jīng)主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，向納稅人送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》），而是自己就這么辦了。

有人到這肯可能認(rèn)為，既然有印花稅核定征收政策，那么都可以去申請呀，多好呀。滿足印花稅核定征收條件的（注意不要認(rèn)為只有核定征收的企業(yè)，才能申請印花稅核定征收，具體以當(dāng)?shù)睾硕ㄕ魇照邽闇?zhǔn)），當(dāng)然可以咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，按照政策程序申請辦理。但是前面說了各地印花稅政策都不一樣，并不是所有的核定征收就一定比實(shí)際征收劃算。

比如東營市地方稅務(wù)局印花稅核定征收管理辦法：“第十條  印花稅核定征收比例如下：１、工業(yè)企業(yè)：采購環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納的印花稅，按銷售收入的130％和適用稅率計(jì)算繳納。２、采掘企業(yè)：采購環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納的印花稅，按銷售收入的130％和適用稅率計(jì)算繳納。3、商業(yè)批發(fā)企業(yè)：采購環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納的印花稅，按銷售收入的100％和適用稅率計(jì)算繳納。4、商業(yè)零售企業(yè)：采購環(huán)節(jié)應(yīng)納的印花稅，按采購金額的50％和適用稅率計(jì)算繳納。5、建設(shè)施工企業(yè)：采購環(huán)節(jié)應(yīng)納的印花稅，按采購金額的70％和適用稅率計(jì)算繳納。6、外貿(mào)企業(yè)：采購環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納的印花稅，按銷售收入的140％和適用稅率計(jì)算繳納?！?/em>

如果按照此政策（不知道此政策在當(dāng)?shù)啬壳笆欠襁€生效，此處拿來舉例）,企業(yè)如果非要按照核定征收印花稅，可能并沒有你當(dāng)初想的那么美好。印花稅各地執(zhí)行或操作細(xì)則會有所不同。對是否征收印花稅存在爭議或政策掌握不明朗的，應(yīng)征詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見。

三：印花稅合同管理清單

以上從印花稅的應(yīng)稅范圍從條文上做了列示，但是企業(yè)如何準(zhǔn)確理解，則需要進(jìn)一步對公司所涉及合同進(jìn)行梳理。建立涉及需要繳納印花稅合同的清單，以及不需要繳納印花稅合同的清單。以下簡單舉例進(jìn)行說明，企業(yè)如需進(jìn)行印花稅風(fēng)險管理，則可以根據(jù)自身企業(yè)合同進(jìn)行管理。

1：需要繳納印花稅的合同

2：不需要繳納印花稅的合同

四、印花稅繳納風(fēng)險關(guān)鍵點(diǎn)

每一個稅種的風(fēng)險管理，都應(yīng)該從納稅人、納稅義務(wù)發(fā)生時間、計(jì)稅依據(jù)、稅款計(jì)算、會計(jì)處理、稅務(wù)與企業(yè)管理等方面去管控。在以上確定企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否需要納稅后，到這里就需要從這些環(huán)節(jié)，管控各個環(huán)節(jié)存在的稅務(wù)風(fēng)險。

1：納稅人

書立各類經(jīng)濟(jì)合同的，以立合同人為納稅人。所謂立合同人，是指合同的當(dāng)事人。當(dāng)事人在兩方或兩方以上的，各方均為納稅人。企業(yè)需要建立印花稅合同的清單，以正面和負(fù)面的形式，將企業(yè)涉及的各類合同規(guī)范管理。

2：納稅義務(wù)發(fā)生時間

印花稅應(yīng)當(dāng)在書立或領(lǐng)受時貼花。具體是指在合同簽訂時、賬簿啟用時和證照領(lǐng)受時一次性繳納。

3：計(jì)稅依據(jù)

根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，印花稅應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)為合同所載金額，合同中所載金額和增值稅分開注明的，按不含增值稅的金額確定計(jì)稅依據(jù)；未分開注明的，以合同所記載金額為計(jì)稅依據(jù)。企業(yè)需要在合同中，對此問題進(jìn)行關(guān)注，并采取合理辦法在合同中做出規(guī)定。

4：稅款計(jì)算

A:查賬征收 應(yīng)納稅額= 計(jì)稅金額×適用稅率（按比例稅率計(jì)算），應(yīng)納稅額= 憑證數(shù)量×單位稅額（按定額稅率計(jì)算）。

B:核定征收

應(yīng)繳印花稅稅額＝應(yīng)稅憑證計(jì)稅項(xiàng)目金額x核定比例x適用稅率

5：賬務(wù)處理

月末計(jì)提：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)_印花稅

次月繳納：

借：應(yīng)交稅費(fèi)_印花稅

貸：銀行存款

備注：執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)，賬務(wù)處理存在兩個問題，一個是未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行賬務(wù)處理，而是在印花稅繳納當(dāng)月處理（要么如上記錄兩筆分錄，要么干脆一筆分錄借稅金及附加，貸：銀行存款）一個是未按照會計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整科目處理，還是將印花稅計(jì)入管理費(fèi)用。一個是ERP系統(tǒng)，懶于調(diào)整會計(jì)科目，一個是認(rèn)為印花稅金額較小，對企業(yè)影響無足輕重，計(jì)入哪里都一樣。

6、部門溝通與配合

因?yàn)橛』ǘ惿婕暗臉I(yè)務(wù)面較廣，財(cái)務(wù)部門作為印花稅憑據(jù)最后接收部門，如果未及時獲取相關(guān)應(yīng)稅信息，可能造成稅款計(jì)算和繳納的錯漏，因此要加強(qiáng)公司內(nèi)部部門間協(xié)作，外部部門的溝通，確保印花稅計(jì)繳的完整性、準(zhǔn)確性、及時性。

五：印花稅常見誤區(qū)

1：只有合同才繳納印花稅？

根據(jù)暫行條例實(shí)施細(xì)則; 第四條 條例第二條所說的合同，是指根據(jù)《中華人民共和國經(jīng)濟(jì)合同法》、《中華人民共和國涉外經(jīng)濟(jì)合同法》和其他有關(guān)合同法規(guī)訂立的合同。具有合同性質(zhì)的憑證，是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認(rèn)書及其他各種名稱的憑證。比如單據(jù)（訂單、電子訂單）作為合同使用的，按合同貼花。如果既有訂單又有購銷合同的，訂單不貼花。訂單視同合同使用的，應(yīng)按相應(yīng)稅目貼花。如固定資產(chǎn)采購定單、保險投保保單。

2：簽訂的電子合同不需要征收印花稅？

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕162號）規(guī)定：“一、對納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅?！?/span>

3：簽訂的購銷合同未履行，已經(jīng)繳納的印花稅可以申請退稅？

根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》（（1988）國稅地字第25號）第七個問題規(guī)定，依照印花稅暫行條例規(guī)定，合同簽訂時即應(yīng)貼花，履行完稅手續(xù)。因此，不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都一律按照規(guī)定貼花。

4：資金賬簿印花稅是指實(shí)收資本金額繳納印花稅？

資金賬簿，即營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，是指反映生成經(jīng)營單位資本金額增減變化的賬簿。

根據(jù)財(cái)稅[2018]50號公告，自2018年5月1日起，對按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，對按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。在2018年5月1日之前，資金賬簿應(yīng)納稅額=（實(shí)收資本＋資本公積）×0.5‰。在2018年5月1日之后，減半征收印花稅，不需要進(jìn)行減免備案。記載資金的賬簿，啟動后未有增加資金的不貼花（根據(jù)實(shí)繳金額，而不是認(rèn)繳金額），減少資金的不退稅。其他賬簿，是指除上述賬簿以外的有關(guān)其他生產(chǎn)經(jīng)營活動內(nèi)容的賬簿，指：日記賬簿和各種明細(xì)分類賬簿。在2018年5月1日之前，此類賬簿貼花5元。在2018年5月1日之后免征印花稅。