如果各位老鐵學(xué)到所得稅會(huì)計(jì)中無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的話，一定會(huì)看到這樣一條規(guī)定：

內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)，按照無形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值*1.5，形成可抵扣暫時(shí)性差異，但不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

非常讓人頭禿，非常讓人費(fèi)解。

疑問主要是兩點(diǎn)：

1. 這玩意兒為什么會(huì)形成暫時(shí)性差異？

2. 退一萬步講，就算屬于暫時(shí)性差異，為什么不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)？

今天我們先來說第一點(diǎn)。

絕大部分老鐵對(duì)暫時(shí)性差異的理解都是，

由于稅法和會(huì)計(jì)的規(guī)定不同，導(dǎo)致部分成本費(fèi)用計(jì)入利潤(rùn)表的時(shí)間點(diǎn)不同，但拉長(zhǎng)時(shí)間看，總金額是沒有差異的。

比如一項(xiàng)成本100萬的固定資產(chǎn)，

你會(huì)計(jì)要按照加速折舊法來折，3年就折完了，計(jì)入利潤(rùn)表的節(jié)奏是Y1 50萬，Y2 30萬，Y3 20萬；

3年總計(jì)費(fèi)用100萬。

而我稅法要求按5年直線折舊，5年才能折舊完，計(jì)入利潤(rùn)表的節(jié)奏是Y1 20萬，Y2 20萬，Y3 20萬，Y4 20萬，Y5 20萬；

5年總計(jì)費(fèi)用仍然是100萬。

不管是3年，還是5年，計(jì)入利潤(rùn)表的總金額都是一致的，都是100萬，只是節(jié)奏和期間不同。

但自行研發(fā)的無形資產(chǎn)就是不一樣的煙火了，簡(jiǎn)直是騎著會(huì)計(jì)規(guī)定輸出。

比如自行研發(fā)的無形資產(chǎn)成本是100萬，

會(huì)計(jì)確認(rèn)的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值就是100萬；

而一向想要多收稅的稅法此時(shí)大發(fā)慈悲，允許我們按150%來計(jì)入成本，也就是計(jì)稅基礎(chǔ)是150萬。

也就是說，

站在會(huì)計(jì)角度，最終會(huì)有100萬化身為費(fèi)用計(jì)入利潤(rùn)表；

而站在稅法角度，最終會(huì)有150萬化身為費(fèi)用計(jì)入利潤(rùn)表。

好家伙，最終計(jì)入利潤(rùn)表的總金額直接差了50萬。

然后教材告訴我們，這叫暫時(shí)性差異。

不知道大家啥感受，我是覺得，

文學(xué)已經(jīng)管不住會(huì)計(jì)學(xué)了，會(huì)計(jì)界每次造詞都是在向文學(xué)界發(fā)起總攻擊！

這差異永遠(yuǎn)，永遠(yuǎn)，永遠(yuǎn)也抹不平啊，根本不會(huì)隨著時(shí)間而消失啊，憑什么叫“暫時(shí)性差異”？

“暫時(shí)”在哪里？

我看了一些說法，

有些人認(rèn)為，這之所以屬于暫時(shí)性差異，是因?yàn)殡S著攤銷，自行研發(fā)的無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)終將全部變?yōu)?，也就是最后的價(jià)值是沒有差異的，只是剛開始有差異，所以算暫時(shí)性差異。

這種說法乍一看有道理，但經(jīng)不起推敲，

這種說法就好比說，

人終有一死，最終都會(huì)變?yōu)橐粧g黃土，所以人和人之間沒有差異。

然后我查了一些論文，再結(jié)合準(zhǔn)則本身的演變，我推測(cè)應(yīng)該是下面的原因（不一定對(duì)，有不同意見的老鐵歡迎私信）：

最早的所得稅準(zhǔn)則中，是區(qū)分時(shí)間性差異和永久性差異的。

所謂時(shí)間性差異，

就是上面說的，拉長(zhǎng)時(shí)間看是一樣的，只是在不同的期間金額不同；

所謂永久性差異，

就是會(huì)計(jì)認(rèn)為是收益的，稅法永遠(yuǎn)都不認(rèn)為是收益；會(huì)計(jì)認(rèn)為是成本的，稅法永遠(yuǎn)都不認(rèn)為是成本，二者的差異永遠(yuǎn)不會(huì)轉(zhuǎn)回，矛盾永遠(yuǎn)無法調(diào)和。

后來準(zhǔn)則進(jìn)行過修訂，

取消了時(shí)間性差異和永久性差異的說法，只給了一個(gè)新名詞，叫做“暫時(shí)性差異”。

這個(gè)名字非常容易讓人誤解，暫時(shí)暫時(shí)，讓人總感覺這個(gè)差異只是當(dāng)下存在，只是暫時(shí)存在，最終會(huì)通過時(shí)間來化解。

所以大家就默認(rèn)新準(zhǔn)則中的暫時(shí)性差異就等同于以前準(zhǔn)則中的時(shí)間性差異了。

但其實(shí)不然。

暫時(shí)性差異和時(shí)間性差異應(yīng)該是包含和被包含的關(guān)系。

暫時(shí)性差異是母集，時(shí)間性差異是子集。

暫時(shí)性差異包含了以前的時(shí)間性差異，但也包含了一些特殊的差異。

關(guān)于暫時(shí)性差異，準(zhǔn)則給的定義是：

資產(chǎn)或負(fù)債賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額是暫時(shí)性差異。

也就是只要資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值跟計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生了差額，甭管三七二十一，別管以后能不能轉(zhuǎn)回，差異能不能隨著時(shí)間消失，統(tǒng)統(tǒng)叫暫時(shí)性差異；

那回到自行研發(fā)的無形資產(chǎn)這里，

會(huì)計(jì)上的賬面價(jià)值100萬，稅法上的計(jì)稅基礎(chǔ)150萬。

有差額嗎？

有。

好，那就屬于暫時(shí)性差異。

只是這個(gè)暫時(shí)性差異不是以前準(zhǔn)則中的時(shí)間性差異，是無法轉(zhuǎn)回的，是無法憑空消失的。

可以理解為非時(shí)間性暫時(shí)性差異。

（我好像又創(chuàng)造了一個(gè)拗口的名詞）

最后，我們?cè)偈崂硪幌陆滩纳系倪壿嬫湕l：

1.     只要資產(chǎn)/負(fù)債的賬面價(jià)值跟計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生了差額，統(tǒng)統(tǒng)叫做暫時(shí)性差異；

2.     根據(jù)暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債；

3.     急轉(zhuǎn)彎打了個(gè)補(bǔ)丁，規(guī)定了幾種情形，就算產(chǎn)生了暫時(shí)性差異，也不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

自行研發(fā)的無形資產(chǎn)，很光榮地就屬于這幾個(gè)補(bǔ)丁之一。

至于為什么不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，確認(rèn)了會(huì)產(chǎn)生什么問題，且聽下回分解！