收入成本分析是年報(bào)審計(jì)的重要審計(jì)事項(xiàng)，其中，成本倒軋表的編制，又是其中的重中之重！這篇文章，將通過介紹“一流二等式”法，幫助梳理一下如何編制成本倒軋表。

首先，簡(jiǎn)單介紹一下成本倒軋表。編制生產(chǎn)成本倒軋表是"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"項(xiàng)目審計(jì)工作中一項(xiàng)重要的測(cè)試。

成本倒軋表詳細(xì)地列述了企業(yè)在一個(gè)期間(通常是一個(gè)月內(nèi)或一年內(nèi))成本科目借貸發(fā)生情況:具體包括直接材料、人工、制造費(fèi)用、能源費(fèi)用等的發(fā)生額和生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)出情況。

編制成本倒軋表的“一流二等式”中的“一流”，即要了解企業(yè)生產(chǎn)的過程：

當(dāng)期生產(chǎn)成本=投入原材料+人工+制造費(fèi)用

當(dāng)期庫存產(chǎn)品=當(dāng)期生產(chǎn)成本+（期初生產(chǎn)生產(chǎn)生產(chǎn)-期末生產(chǎn)成本）

當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)成本=當(dāng)期庫存產(chǎn)品+（期初庫存商品-期末庫存商品）

結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)成本的流轉(zhuǎn)過程和特點(diǎn)，最好要實(shí)地到車間去查看，并詢問車間技術(shù)人員。了解企業(yè)的生產(chǎn)過程并與財(cái)務(wù)核算進(jìn)行對(duì)比，判斷財(cái)務(wù)核實(shí)與生產(chǎn)過程是否一致。是非常重要的一個(gè)步驟。我把這一步成為“一流”

編制成本倒軋表的“一流二等式”中的“二等式”：

第一個(gè)等式，即成本倒軋表基本原理就是本期發(fā)生的料工費(fèi)+期初存貨=期末存貨+本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。即：期初存貨+本期實(shí)際發(fā)生人工+本期實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用+本期直接材料成本-本期存貨其他耗用(如其他業(yè)務(wù)成本等)=本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+期末存貨

上述公式又可以分解為：

（1）直接材料成本=期初的原材料余額+本期購進(jìn)凈額-期末原材料余額-其他原材料發(fā)出額；

（2）庫存商品成本=在產(chǎn)品期初余額+生產(chǎn)成本增加-在產(chǎn)品期末余額-其他在產(chǎn)品發(fā)出額；

  注:生成成本增加=本期直接材料成本+本期人工成本增加+本期制造費(fèi)用

（3）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=庫存商品期初余額+本期庫存商品借方發(fā)生額-庫存商品期末余額-其他庫存商品發(fā)生額。

第二個(gè)等式：

原材料的貸方發(fā)生額=生產(chǎn)成本的借方發(fā)生額中的原材料金額；

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本期發(fā)生額=庫存商品貸方發(fā)生額中的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本發(fā)生額

“一流二等式”中，“一流”側(cè)重于核實(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算與生產(chǎn)過程是否一致；“二等式”側(cè)重于生產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)過程的每一步計(jì)算和數(shù)據(jù)是否正確。

搞清楚了編制成本倒軋表的“一流二等式”邏輯后，接下來帶著大家看一個(gè)實(shí)例：

  原材料期初余額=根據(jù)企業(yè)科目余額表-原材料期初余額20；

本期購進(jìn)=企業(yè)科目余額表-原材料借方發(fā)生額550；

原材料期末余額=企業(yè)科目余額表-原材料期末額；

制造費(fèi)用領(lǐng)用、其他業(yè)務(wù)成本等需要根據(jù)原材料貸方余額分析填列：

分析步驟：

原材料科目貸方余額=700

根據(jù)序時(shí)賬統(tǒng)計(jì)原材料貸方金額對(duì)應(yīng)科目金額=701

兩者差異為1。找到差異原因?yàn)?，存在憑證多借多貸在分析時(shí)多計(jì)算了原材料借方的金額。（此處只列舉了一個(gè)憑證）

經(jīng)過對(duì)差異的調(diào)整后，原材料貸方科目對(duì)應(yīng)科目金額如下：

注：原材料貸方科目差異原因：針對(duì)不同的企業(yè)，原材料的去向也有所不同，大部分可能結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本了，一部分可能直接出售了，一部分可能委外加工轉(zhuǎn)入委托加工物資，一部分可能管理部分領(lǐng)用了，一部分可能銷售部門領(lǐng)用了，一部分可能進(jìn)入了制造費(fèi)用，一部分可能在建工程、研發(fā)支出領(lǐng)用了等等情況。分析時(shí)，不僅要找出差異，還要根據(jù)不同企業(yè)的具體情況分析是否合理。例如，企業(yè)沒有研發(fā)部門，但是，存在原材料被研發(fā)領(lǐng)用，這時(shí)候，就要關(guān)注研發(fā)的真實(shí)性。

根據(jù)統(tǒng)計(jì)得到的數(shù)據(jù)對(duì)表格進(jìn)行調(diào)整填列，同時(shí)，與賬面生產(chǎn)成本科目的借方發(fā)生額金額核對(duì)：生產(chǎn)成本科目余額表借方金額500，與原材料貸方結(jié)轉(zhuǎn)金額一致。

注：此處包裝物和庫存商品為企業(yè)直接領(lǐng)用的原材料和庫存商品，所以需要單獨(dú)列出來。

生產(chǎn)成本貸方對(duì)應(yīng)科目金額：

注：此處的管理費(fèi)用為企業(yè)領(lǐng)用庫存商品用于職工福利。

庫存商品本期借方發(fā)生額=560，庫存商品期初余額=300，期末余額=200.所以，本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本成本630=庫存商品期初余額300+本期庫存商品借方發(fā)生額560-庫存商品期末余額200-其他庫存商品發(fā)生額30（銷售費(fèi)用20+研發(fā)費(fèi)用5+待處理財(cái)產(chǎn)損益5）。

經(jīng)核對(duì)，與企業(yè)賬面主營(yíng)業(yè)務(wù)成本發(fā)生額一致，通過成本倒軋可以證實(shí)企業(yè)成本計(jì)算過程無問題。但是，并不一定代表企業(yè)成本核算、成本歸集、分?jǐn)偟葲]有問題，如果想要進(jìn)行分析企業(yè)成本的問題，還需要進(jìn)一步對(duì)成本的核算和歸集、分?jǐn)傔M(jìn)行分析。