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企業(yè)對(duì)外支付境外不動(dòng)產(chǎn)租金是否需要扣繳增值稅和所得稅？案例：甲公司在新加坡租了一個(gè)辦公樓，請(qǐng)問(wèn)：甲公司支付給新加坡某公司租金需要扣繳企業(yè)所得稅和增值稅嗎？答：不需要代扣代繳增值稅，需要代扣代繳企業(yè)所得稅。 解析： 一、增值稅 根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1）第十二條第二款規(guī)定，所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境外的情形不屬于增值稅征稅范圍，因此無(wú)需代扣代繳增值稅。 二、企業(yè)所得稅 根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 如何判定收入的來(lái)源？甲公司對(duì)外支付租金，有兩種情形：一種情形是在新加坡租用不動(dòng)產(chǎn)用于設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，租金是該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所支付的，應(yīng)作為該境外機(jī)構(gòu)場(chǎng)所所得稅前的費(fèi)用扣除，計(jì)算企業(yè)所得稅。該租金所得不是來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)，甲企業(yè)無(wú)須代扣代繳企業(yè)所得稅。另一種情形是甲公司租用新加坡某企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)作為倉(cāng)儲(chǔ)、陳列或者交付等目的，不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條第五項(xiàng)規(guī)定，租金所得按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。有觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)視境外企業(yè)所在國(guó)與我國(guó)是否簽訂稅收協(xié)定而定。根據(jù)中新稅收協(xié)定第六條不動(dòng)產(chǎn)規(guī)定，締約國(guó)一方居民從位于締約國(guó)另一方的不動(dòng)產(chǎn)取得的所得，可以在締約國(guó)另一方征稅。但協(xié)定規(guī)定的并不是指“我國(guó)企業(yè)租用新加坡企業(yè)的位于新加坡境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)租金所得”而是指我國(guó)企業(yè)將位于新加坡境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外出租取得的租金所得，第六條僅適用于新加坡公司取得的在中國(guó)的不動(dòng)產(chǎn)的所得，可以在中國(guó)征稅；或者中國(guó)取得的在新加坡的不動(dòng)產(chǎn)所得，可以在新加波征稅。本例不符合稅收協(xié)定第六條所規(guī)范的情形。能否適用協(xié)定第七條，締約國(guó)一方的企業(yè)利潤(rùn)僅在該締約國(guó)征稅？也不能，因?yàn)轭A(yù)提所得稅是對(duì)取得的所得而不是利潤(rùn)代扣代繳稅款。稅款如何繳納？根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。按什么稅率代扣代稅款？根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四條第二項(xiàng)和第二十七條第五項(xiàng)規(guī)定，非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為10％。第五十八條規(guī)定， 中華人民共和國(guó)政府同外國(guó)政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。綜上，甲公司對(duì)外支付境外不動(dòng)產(chǎn)租金需要按10%的預(yù)提所得稅稅率代扣代繳企業(yè)所得稅，但因稅收協(xié)定安排與國(guó)內(nèi)稅法有不同規(guī)定的，依據(jù)協(xié)定規(guī)定辦理。
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