一、審計(jì)前的準(zhǔn)備

在審計(jì)前審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位貨幣資金核算的相關(guān)管控制度及人員配置情況，能較為明確地向相關(guān)人員詢問了解，并及時(shí)收集資料。

1、 涉及的主要憑證：現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、其他貨幣資金明細(xì)賬及相關(guān)的會計(jì)憑證

2、 需要收集的證據(jù)清單：

①銀行對賬單及銀行存款余額調(diào)節(jié)表

②企業(yè)在所有金融機(jī)構(gòu)開戶清單及開戶資料等

③企業(yè)信用報(bào)告

④現(xiàn)金支票、銀行支票登記簿及存根聯(lián)

⑤銀行票據(jù)登記簿

⑥詢證函等

二、貨幣資金審計(jì)目標(biāo)

1、存在：確認(rèn)記錄的金額確實(shí)存在

2、權(quán)利和義務(wù)：確認(rèn)貨幣資金屬于被審計(jì)單位

3、完整性：確認(rèn)已存在的金額均已記錄，所有應(yīng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露均已包括。

4、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅贺泿刨Y金以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)已恰當(dāng)記錄，相關(guān)披露已得到恰當(dāng)計(jì)量和描述

5、列報(bào)：已被恰當(dāng)?shù)貐R總或分解且表達(dá)清楚，相關(guān)披露在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下是相關(guān)、可理解的

三、庫存現(xiàn)金的審計(jì)

1、審計(jì)程序步驟：

①向客戶獲取現(xiàn)金明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確；將現(xiàn)金明細(xì)表與總賬數(shù)和日記賬合計(jì)數(shù)核對是否相符，檢查非記賬本位幣現(xiàn)金折算金額是否正確。（完成準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偟哪繕?biāo)）

應(yīng)關(guān)注的問題：核對數(shù)據(jù)是否存在差異，應(yīng)當(dāng)高度關(guān)注并核查差異形成的原因，一般可能源于期初數(shù)與上年審定數(shù)不一致；在執(zhí)行本程序過程中，審計(jì)人員應(yīng)該注意工作流程，先復(fù)核明細(xì)表正確，再核對明細(xì)表數(shù)據(jù)與總賬和日記賬是否相符。

②監(jiān)盤庫存現(xiàn)金（完成存在，權(quán)利與義務(wù)，準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偟哪繕?biāo)）

應(yīng)關(guān)注的問題：盤點(diǎn)日實(shí)存數(shù)與應(yīng)有數(shù)之間的調(diào)整；盤點(diǎn)日實(shí)存數(shù)與應(yīng)有數(shù)之間存在差異，需要核查差異原因；盤點(diǎn)日實(shí)存數(shù)與資產(chǎn)負(fù)債表日賬面余額之間的調(diào)整；盤點(diǎn)結(jié)果的評價(jià)應(yīng)充分考慮過程控制及現(xiàn)場觀察的情況確定；如果金融機(jī)構(gòu)有同時(shí)存放在不同地點(diǎn)的現(xiàn)金。應(yīng)當(dāng)同時(shí)盤點(diǎn)，防止互相挪動(dòng)掩蓋可能存在的舞弊事項(xiàng)；盤點(diǎn)中的沖抵現(xiàn)金的白條、借條等憑據(jù)的處理原則；在監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)監(jiān)盤定期存款憑據(jù)；監(jiān)盤底稿記錄

③抽查大額現(xiàn)金收支（完成存在、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偟哪繕?biāo)）

根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，確定樣本抽查量；檢查原始憑證是否齊全，記賬憑證與原始憑證是否相符，賬務(wù)處理是否正確，是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間等內(nèi)容。

應(yīng)關(guān)注的問題：關(guān)注大額現(xiàn)金使用范圍是否符合《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定；以收取現(xiàn)金方式實(shí)現(xiàn)銷售的，應(yīng)核對付款方式和付款金額與合同、訂單、出庫單是否一致；高度關(guān)注現(xiàn)金可能滋生“小金庫”等舞弊事項(xiàng)；抽查記賬憑證時(shí)要注意后附的原始憑證，需檢查憑證的完整性，計(jì)算的正確性及是否具有法律上的效力證明。

④截止性測試（完成完整性的目標(biāo)）

⑤檢查現(xiàn)金是否已按照相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)（完成列報(bào)的目標(biāo))

三、銀行存款的審計(jì)

1、審計(jì)程序步驟

①核對銀行存款與總賬數(shù)和日記賬核對是否相符，檢查檢查非記賬本位幣銀行存款的折算匯率及折算金額是否正確。

實(shí)施執(zhí)行本程序時(shí)，可以參閱現(xiàn)金相應(yīng)的底稿編制

②實(shí)施分析性程序，結(jié)合財(cái)務(wù)費(fèi)用利息收入測試?yán)⑹杖氲暮侠硇?，判斷是否存在體外資金循環(huán)或虛增存款的情形

結(jié)合銀行賬戶余額累計(jì)余額測算該賬戶利息收入的合理性；檢查是否存在高息資金拆借，確認(rèn)銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經(jīng)完整記錄。

應(yīng)關(guān)注的問題：一般首先分析銀行賬戶的款項(xiàng)合理性，再根據(jù)存在重大存疑事項(xiàng)進(jìn)行分析程序；利息測算分析程序較為有效的運(yùn)用于核對定期存款及非銀行金融機(jī)構(gòu)拆借款等，一般根據(jù)合同協(xié)議進(jìn)行測算；關(guān)注是否存在跨期利息收入或利息支出。

③檢查銀行存單

根據(jù)銀行存款明細(xì)表所列銀行定期存款，編制銀行存款定期檢查表；詢問了解是否存在被質(zhì)押或限制使用的定期存款，并與企業(yè)信用報(bào)告信息及其他信息核對；檢查銀行定期存款開戶證實(shí)書正本，檢查是否與賬面記錄金額一致，是否被質(zhì)押或限制使用，是否為被審計(jì)單位所擁有的事項(xiàng)；定額存單分為受限制性和非受限制性兩種情形，所收集證據(jù)略微不同。

應(yīng)關(guān)注的問題：對于開戶證實(shí)書的審計(jì)，特別注意要查看其原件，并由審計(jì)人員親自復(fù)印取證；對審計(jì)外勤工作結(jié)束日前已提取的定期存款，應(yīng)核對相應(yīng)的兌付憑證，銀行對賬單和定期存款復(fù)印件；企業(yè)存在定期存款應(yīng)當(dāng)和銀行存款一并函證。

④實(shí)施銀行存款函證程序

審計(jì)人員根據(jù)XXXX年12月31日銀行存款明細(xì)賬確定函證范圍，包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的銀行賬戶；確定函證方式包括跟函、郵寄等填寫銀行詢證函；函證過程控制記錄及函證回函證據(jù)應(yīng)納入底稿歸檔；根據(jù)回函情況編制貨幣資金函證結(jié)果匯總表，并評價(jià)函證結(jié)果處理及評價(jià)原則。

應(yīng)關(guān)注的問題：一般情況下，對所有的銀行存款賬戶進(jìn)行函證，函證時(shí)強(qiáng)調(diào)：其一由審計(jì)人員親自寄信，回信時(shí)銀行直接寄回事務(wù)所；其二由審計(jì)人員親自至有關(guān)銀行函證，函證結(jié)束需由審計(jì)人員在詢證函上注明由XXX客戶陪同審計(jì)人員前往銀行蓋章確認(rèn)，總之應(yīng)當(dāng)對函證實(shí)現(xiàn)過程控制并做好證據(jù)的記錄；對未實(shí)施函證的賬戶，底稿中應(yīng)當(dāng)明確記錄未實(shí)施函證的理由及依據(jù)；如系初次承接審計(jì)的客戶，則函證的銀行存款金額還需包括期初余額，在填寫詢證函時(shí)增加期初余額一列，如果IPO項(xiàng)目多期審計(jì)，需要函證多期余額；在審計(jì)中有可能遇到存款人是公司高管個(gè)人、出納個(gè)人、或者公司關(guān)聯(lián)方的情況，一般所有權(quán)顯示銀行賬戶不是被審計(jì)單位，則應(yīng)當(dāng)高度關(guān)注其資產(chǎn)的歸屬，確實(shí)屬于被審計(jì)單位所有，應(yīng)當(dāng)將款項(xiàng)匯入企業(yè)銀行賬戶。

⑤獲取銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查未達(dá)賬項(xiàng)

一獲取被審計(jì)單位的銀行存款余額對賬單，檢查調(diào)節(jié)表中加計(jì)數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致，銀行存款余額調(diào)節(jié)表應(yīng)該由企業(yè)根據(jù)開立的銀行賬戶并區(qū)分不同幣種進(jìn)行編制；二取得并檢查銀行存款余額對賬函和銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中所列銀行存款是否存在的重要程序；三檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中調(diào)節(jié)事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍是否合理。

應(yīng)關(guān)注的問題：銀行存款未達(dá)賬項(xiàng)檢查是一個(gè)非常重要的程序，該程序可以發(fā)現(xiàn)已經(jīng)支付的費(fèi)用但未入賬而虛增利潤的情形，如已經(jīng)捐贈支出但一直隱藏在未達(dá)賬項(xiàng)而少記損益的事項(xiàng)就是一個(gè)很好的案例，因此審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注異?；蜷L期未達(dá)的款項(xiàng)性質(zhì)；當(dāng)未經(jīng)授權(quán)或授權(quán)不清支付貨幣資金的現(xiàn)象比較突出時(shí)，檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中支付異常的領(lǐng)款（包括沒有載明收款人）、簽字不全、收款地址不清、金額較大票據(jù)的調(diào)整事項(xiàng)，確認(rèn)是否存在舞弊；避免未達(dá)賬項(xiàng)僅為調(diào)整損益相關(guān)事項(xiàng)的觀點(diǎn)，實(shí)質(zhì)上未達(dá)賬項(xiàng)影響財(cái)務(wù)狀況的事項(xiàng)也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審計(jì)調(diào)整，調(diào)整的基準(zhǔn)是12月31日銀行存款是否已經(jīng)存入銀行賬戶，而不考慮單據(jù)傳遞的時(shí)間差。

⑥檢查銀行流水單，檢查大額異常交易

選取交易頻率較高的銀行賬戶，包括基本賬戶及主要一般賬戶，瀏覽全年對賬單流水，選取大額或異常的交易進(jìn)行檢查；根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估水平的不同，根據(jù)銀行對賬單及銀行日記賬，抽查合計(jì)比例占全部借方或貸方累計(jì)發(fā)生額比例不低于30%，采取銀行存款日記賬與銀行對賬單抽樣核對。

應(yīng)關(guān)注的問題：如經(jīng)瀏覽未發(fā)現(xiàn)異常事項(xiàng)，可以直接歸為大額銀行款項(xiàng)抽查程序，如發(fā)現(xiàn)異常，可以單獨(dú)表明從銀行對賬單中進(jìn)行大額業(yè)務(wù)抽查，并將發(fā)現(xiàn)的問題，單獨(dú)記錄其審計(jì)過程與審計(jì)結(jié)論；通過銀行對賬單進(jìn)行大額或者異常業(yè)務(wù)抽查，可以發(fā)現(xiàn)大股東或關(guān)聯(lián)方占用資金不入賬的問題，以及其他可能存在的舞弊，因此應(yīng)當(dāng)高度關(guān)注本程序的執(zhí)行。

⑦檢查大額銀行收支業(yè)務(wù)原始憑證

結(jié)合程序⑥，抽查比例進(jìn)行檢查，主要檢查原始憑證是否齊全，記賬憑證與原始憑證是否相符，賬務(wù)處理是否正確，是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容，檢查是否存在非營業(yè)目的的大額貨幣資金轉(zhuǎn)移，并核對相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況（如與被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的收支事項(xiàng)，應(yīng)查明原因并做相應(yīng)的記錄）

應(yīng)關(guān)注的問題：大額銀行收支業(yè)務(wù)抽查核心是樣本選擇，如何選取樣本量是發(fā)現(xiàn)問題的關(guān)鍵，因此應(yīng)當(dāng)在大額及異常選擇上積累一定的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，一般大額是規(guī)定一定的金額，異常是發(fā)現(xiàn)與常規(guī)業(yè)務(wù)存在異常，如收支款項(xiàng)對應(yīng)科目異常，款項(xiàng)支付單位較為異常；抽查樣本量選擇完后，需要審計(jì)人員認(rèn)真做好會計(jì)憑證的核查程序，一般需要審核每筆業(yè)務(wù)的原始單據(jù)是否合規(guī)、是否不存在異常的單據(jù)及事項(xiàng)等，會計(jì)憑證審核時(shí)最直接發(fā)現(xiàn)問題的程序，應(yīng)該引起高度重視；審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)做好審計(jì)底稿的工作記錄，抽查記錄應(yīng)當(dāng)將原始單據(jù)識別編號，如發(fā)票編號或其他原始編號等進(jìn)行記錄，并且根據(jù)檢查目標(biāo)逐筆進(jìn)行核查。

⑧檢查銀行存款收支截止是否正確

選擇資產(chǎn)負(fù)債表日12月31日為截止測試基準(zhǔn)前后10天，所有大額收支業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，主要核查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)是否存在跨期；確認(rèn)跨期事項(xiàng)應(yīng)該根據(jù)重要性確定是否進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。

應(yīng)關(guān)注的問題：檢查銀行存款收支的截止測試，實(shí)質(zhì)上是解決是否存在跨期業(yè)務(wù)的一個(gè)程序；截止測試基本原則是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證判斷其會計(jì)期間。

⑨檢查企業(yè)在所有金融機(jī)構(gòu)開立賬戶的情況

獲取人民銀行或基本存款賬戶開戶行查詢并打印《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》，根據(jù)清單核對企業(yè)銀行賬戶是否完整；評價(jià)企業(yè)下列情況的合理性，其一報(bào)告期內(nèi)開戶銀行的數(shù)量及分布與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營的需要是否一致，其二銀行賬戶的實(shí)際用途是否合理，尤其關(guān)注報(bào)告期內(nèi)大額資金往來和新開賬戶情況，其三報(bào)告期內(nèi)注銷賬戶原因，防止因企業(yè)注銷賬戶而降低對該賬戶執(zhí)行程序及忽視相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，并且應(yīng)該形成評價(jià)審計(jì)記錄。

應(yīng)關(guān)注的問題：本程序時(shí)避免企業(yè)將開立銀行賬戶外借，或者將資金體外循環(huán)不納入賬內(nèi)而存在重大風(fēng)險(xiǎn)的有效程序；本程序是實(shí)現(xiàn)銀行存款完整性認(rèn)定的一個(gè)重要程序，應(yīng)該高度關(guān)注。

⑩檢查是否按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)

詢問了解貸款中是否存在已質(zhì)押、抵押等受限資產(chǎn)，并與企業(yè)信用報(bào)告信息進(jìn)行核對，如果存在編制抵押、質(zhì)押貸款統(tǒng)計(jì)表；詢問了解貨幣資金及金融資產(chǎn)中是否存在現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物資金受限的情形，如果存在編制受限資金對現(xiàn)金流量表的影響統(tǒng)計(jì)表。

應(yīng)關(guān)注的問題：銀行存款其他審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否存在質(zhì)押、抵押、法院訴訟查封等受限制的情形，特別是企業(yè)處于非常惡化的財(cái)務(wù)狀況下，更應(yīng)當(dāng)關(guān)注受限事項(xiàng)的披露；在現(xiàn)金流量表中，應(yīng)該關(guān)注現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的判斷條件，以及授限制性資金是否已經(jīng)不是現(xiàn)金的情形，這對現(xiàn)金流量表非常重要，應(yīng)當(dāng)及時(shí)作出調(diào)整和披露