隨著我國居民生活水平和可支配收入的提高，醫(yī)療美容（“醫(yī)美”）消費意愿不斷增強，相關數(shù)據(jù)顯示，我國目前醫(yī)美行業(yè)年市場規(guī)模已達千億量級，顏值經(jīng)濟正在迅速崛起。

大多數(shù)醫(yī)療美容機構更注重醫(yī)療風險，但往往容易忽視稅收風險。醫(yī)美行業(yè)將成為下一個稅務整治的暴風眼，并不是危言聳聽，早在2021年4月，國家稅務總局就發(fā)文《以稅收風險為導向 精準實施稅務監(jiān)管》，其中特別指出，要將醫(yī)療美容、直播平臺中介機構、高收入人群股權轉讓作為“重點聚焦領域”。醫(yī)療美容機構應當如何進行稅務合規(guī)管理、自查自糾，以應對稅務機關的強力監(jiān)管。本文著力于醫(yī)美行業(yè)業(yè)務特點及涉及的相關稅種、醫(yī)美行業(yè)稅務收風險、醫(yī)美行業(yè)合規(guī)要求三方面來進行闡述，簡要梳理醫(yī)美行業(yè)常見稅務風險并提出合規(guī)思路。

（一） 業(yè)務特點

1、醫(yī)美定義：根據(jù)《醫(yī)療美容服務管理辦法》第二條規(guī)定，醫(yī)療美容，是指運用手術、藥物、醫(yī)療器械以及其他具有創(chuàng)傷性或者侵入性的醫(yī)學技術方法對人的容貌和人體各部位形態(tài)進行的修復與再塑。

2、中國醫(yī)美行業(yè)的主要參與者包括以下幾類：

·上游--藥械商：它們占據(jù)產(chǎn)業(yè)鏈的優(yōu)勢地位，資金、技術與資質壁壘高筑，市場集中度較高，對下游議價能力強，以愛美客為代表的上游藥械商毛利率和凈利率均高于中下游醫(yī)美機構，主營業(yè)務成本低和費用控制得當造就藥械制造商的極高盈利能力，在整個產(chǎn)業(yè)鏈中極具話語權；

·中游--醫(yī)美機構與渠道導流方：私立美容機構為主、公立醫(yī)院的整形外科為輔的中游醫(yī)美機構布局，疊加線上醫(yī)美O2O平臺引流、線下異業(yè)合作或者廣告直投的獲客模式。受制于上游原料成本、獲客成本及租金成本等因素，中下游參與者盈利能力較差（凈利率5%-12%），行業(yè)競爭格局分散，尚未出現(xiàn)龍頭企業(yè)。

·下游--消費者：醫(yī)美產(chǎn)業(yè)鏈末端觸達的目標對象。

3、業(yè)務特點：藥械商盈利能力強、醫(yī)美機構獲利能力較差、異業(yè)合作且合作方式復雜、銷售返傭高、終端消費者多為個人。

醫(yī)美行業(yè)涉及的主要稅種為提供服務產(chǎn)生的增值稅、企業(yè)經(jīng)營利潤涉及的企業(yè)所得稅、以及企業(yè)中高層、技術人員、渠道方高額回報涉及的個人所得稅等。

1、 增值稅及附加：醫(yī)療美容機構提供的醫(yī)療服務屬于財稅【2016】36號銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋中規(guī)定的生活服務，不考慮稅收優(yōu)惠的情況下，需要繳納增值稅；

·一般納稅人適用稅率6%

·小規(guī)模納稅人（年應征增值稅銷售額在500萬元及以下）適用財政部稅務總局公告2023年第1號規(guī)定：

? 對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）或季度銷售額30萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

? 增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。

? 有效期限：自2023年1月1日至2023年12月31日

·特殊規(guī)定：

? 增值稅加計抵減政策：允許生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%抵減應納稅額。生活性服務業(yè)納稅人，是指提供生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。自2023年1月1日至2023年12月31日。

? 醫(yī)療機構提供醫(yī)療美容服務，同時滿足以下條件免征增值稅：

（1）經(jīng)登記取得《醫(yī)療機構執(zhí)業(yè)許可證》的機構；

（2）醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務屬于《全國醫(yī)療服務價格項目規(guī)范》列出的服務；

（3）醫(yī)療服務的價格不高于地（市）級以上價格主管部門會同同級衛(wèi)生主管部門及其他相關部門制定的醫(yī)療服務指導價格（包括政府指導價和按照規(guī)定由供需雙方協(xié)商確定的價格等）。

·附加稅：根據(jù)實際繳納的增值稅計算

? 城建稅=實際繳納的增值稅*稅率（市區(qū)7%、縣城和鎮(zhèn)5%、其他地區(qū)1%）

? 教育費附加=實際繳納的增值稅*3%，

? 地方教育費附加=實際繳納的增值稅*2%。

? 附加稅優(yōu)惠政策：

（1）小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)或個體工商戶的增值稅一般納稅人：2022年1月1日至2024年12月31日，資源稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加等六稅兩費減半征收。

（2）小規(guī)模納稅人：季度總收入不逾越30萬（月度申報不逾越10萬）時，教育費附加、當?shù)亟逃郊用庹鳌?/p>

2、 企業(yè)所得稅：企業(yè)盈利情況下需要繳納企業(yè)所得稅；

·不考慮稅收優(yōu)惠情況下，一般企業(yè)所得稅稅率為25%。

·所得稅稅收優(yōu)惠政策

? 判斷企業(yè)是否小型微利企業(yè)

（1）小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。

（2）從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

（3）年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

? 小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

2022年1月1日至2024年12月31日，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

·可彌補虧損結轉年限：不得超過5年

如果企業(yè)經(jīng)營了一年，發(fā)生了虧損，國家也“體諒”企業(yè)經(jīng)營不易，如果以后盈利了，可以用以后的盈利彌補這一年的虧損，即發(fā)生虧損后可以向未來年度結轉，用以后的年度彌補，但結轉年限最長時間五年。

3、 個人所得稅：

·屬于個體工商戶、個人獨資企業(yè)、個人合伙企業(yè)性質的整形美容醫(yī)療機構，應根據(jù)個人所得稅“經(jīng)營所得”相關稅收政策規(guī)定征收個人所得稅。

·醫(yī)美企業(yè)實務中下列所得，企業(yè)負有代扣代繳義務：

? 員工取得的工資薪金、獎金、福利費，按“綜合所得”征收；

? 渠道方從醫(yī)美機構獲得的返傭收入，按“勞務報酬”征收；

? 股東股息紅利所得，按“股息紅利所得“征收；

? 股東股權轉讓所得，按“財產(chǎn)轉讓所得“征收。

醫(yī)美常見的“避稅逃稅”現(xiàn)象和稅務不合規(guī)大概有如下4類：

1、通過私賬、第三方渠道或其他利益交換等形式支付明星醫(yī)師的手術費以及高管的獎金、分紅等，未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅風險。

2、為了獲取足夠的客源，渠道型醫(yī)美機構會向中介者支付高額的返傭，有些高達70%~90%。返傭一般通過2種方式處理：

·通過私人賬戶轉賬方式逃避稅負；

·賬面作銷售退款處理，直接沖減當期收入。但由于醫(yī)療美容機構渠道客戶的銷售返傭，并不直接返給客戶，而是返給中間商，故不屬于銷售折扣或者折讓，不應直接沖減當期收入。

稅務風險分析：

·個人所得稅：對于醫(yī)美機構而言，若其未按照“勞務報酬所得”或者“工資薪金所得”足額代扣代繳個人所得稅，根據(jù)《稅收征收管理法》第六十九條的規(guī)定，其作為扣繳義務人應當處以應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

·增值稅及附加、企業(yè)所得稅：銷售返傭沖減當期收入屬于少列收入情形，根據(jù)《稅收征收管理法》第六十三條的規(guī)定，納稅人不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

·銷售返傭若未能取得合規(guī)增值稅發(fā)票，相關傭金支出在企業(yè)所得稅前不能扣除，以及被認定為傭金只能限額扣除風險。

【案例】：

? 杭州熹妍醫(yī)療美容門診部賬外發(fā)放員工獎金案；

當事人賬外發(fā)放員工獎金、提成，未并計當月員工工資薪金收入，未履行代扣代繳個人所得稅義務，被稅務機關處以應扣未扣個人所得稅50%的罰款27739.88元。

? 東莞南城和美醫(yī)療美容門診有限公司未如實代扣代繳個人所得稅案；

當事人隱瞞員工人數(shù)，使用法定代表人私賬向員工發(fā)放工資，未按實際發(fā)放工資進行工資費用核算和扣繳員工工資薪金個人所得稅。此外，當事人通過法定代表人私賬支付給合作商介紹顧客的傭金費用，沒有進行傭金費用核算和扣繳合作商勞務報酬個人所得稅。稅務機關根據(jù)《稅收征收管理法》第六十九條的規(guī)定，對其處以少扣繳個人所得稅50%的罰款，金額為28913.97元。

風險應對：

增值稅及附加方面：應全額申報銷售收入。

企業(yè)所得稅方面：應全額申報收入，并將銷售返傭金額確認銷售費用-傭金及手續(xù)費，但由于未取得合規(guī)的稅前扣除憑證，不得企業(yè)所得稅稅前扣除（若取得發(fā)票，傭金支出的扣除限額僅為合同金額的5%）。

人所得稅方面：支付給個人的渠道費用，醫(yī)療美容機構具有按照勞務報酬代扣代繳個人所得稅的義務。

（二） 隱匿銷售收入稅收的風險

1、個人賬戶收款隱匿收入不申報增值稅：醫(yī)療美容機構的客戶群里主要面向個人消費者，個人消費者發(fā)票意識薄弱，醫(yī)療美容機構存在大量未開票收入，有許多企業(yè)將本應由公司賬戶收取的款項，轉由個人賬戶收款，不記入企業(yè)賬簿，在向稅務機關申報納稅時隱瞞相關收入，且未申報繳納增值稅、企業(yè)所得稅；

2、未開票不確認銷售收入不申報增值稅、企業(yè)所得稅；

3、用直接扣減渠道費用的銷售收入未作增值稅申報；

4、贈送未視同銷售申報納稅；

5、積分兌換醫(yī)美服務或美容產(chǎn)品未確認收入；

6、附使用期限的儲值卡未及時確認收入；

稅務風險分析：

根據(jù)《稅收征收管理法》第六十三條的規(guī)定，納稅人不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

【案例】：

? 杭州古名個人收款隱匿收入案

2022年7月22日，杭州市稅務局對杭州古名文化藝術策劃有限公司下達了杭稅稽罰﹝2022﹞44號稅務行政處罰決定。2017年1月至2021年11月，該公司的分支機構杭州古名文化藝術策劃有限公司千和醫(yī)療美容診所為客戶提供醫(yī)療美容項目服務，利用九個個人銀行賬戶收取服務款并隱匿收入，共計隱匿服務收入4,755,370,337.07元，未計入財務賬，未對上述收入中的增值稅應稅項目和免稅項目進行分別核算。杭州市稅務部門定性偷稅，追繳企業(yè)所得稅147,121,191.17元，處罰款88,272,714.70元。

? 東莞南城知美醫(yī)療美容門診有限公司未如實申報營業(yè)收入案

當事人利用法定代表人的私人賬戶收取營業(yè)收入，部分私賬收入不登記入賬，不進行納稅申報，導致少繳增值稅和城市維護建設稅等相關稅費。該行為被稅務機關認定為逃避繳納稅款，處以少繳增值稅、城市維護建設稅和企業(yè)所得稅稅款百分之五十的罰款，金額合計476301.7元。

風險應對：

杜絕私人賬戶收款，據(jù)實記載和申報收入；2-5項據(jù)實申報收入。

（三）不符合增值稅免稅條件但全部按照免稅收入申報繳納增值稅

1、醫(yī)療機構提供醫(yī)療服務收入，根據(jù)財稅【2016】36號文，符合以下條件免征增值稅：

（1）登記取得《醫(yī)療機構執(zhí)業(yè)許可證》；

（2）醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務屬于《全國醫(yī)療服務價格項目規(guī)范》列出的服務；

（3）醫(yī)療服務的價格不高于地（市）級以上價格主管部門會同同級衛(wèi)生主管部門及其他相關部門制定的醫(yī)療服務指導價格（包括政府指導價和按照規(guī)定由供需雙方協(xié)商確定的價格等）。

2、醫(yī)療美容機構涉及的免稅醫(yī)療服務范圍如下：

【案例】：

? 肇慶民和醫(yī)院（普通合伙）應稅收入申報為免稅收入及帳外收入案

當事人2019年-2021年，通過帳外收款、應稅收入申報為免稅收入等方式，少申報收入380萬，經(jīng)稅務機關核查后，少繳的稅款238,380.65元予以追繳入庫，并參照《廣東省稅務系統(tǒng)稅務行政處罰裁量基準》（國家稅務總局廣東省稅務局2021年第2號公告發(fā)布）第七項“偷、逃、騙、抗稅行為”所對應的第45欄規(guī)定，處以罰款119,190.35元。

風險應對：

享受免增值稅的醫(yī)療服務必須嚴格按36號文件要求來操作，尤其是否屬于《全國醫(yī)療服務價格項目規(guī)范》，不能隨意擴大。醫(yī)療美容機構對其符合免稅條件的醫(yī)療服務收入的相關協(xié)議和收據(jù)的服務明細盡量緊靠免稅服務，并根據(jù)主營業(yè)務準確劃分免稅收入和應稅收入，避免錯誤享受了免稅優(yōu)惠。同時兼營免稅、應稅項目的，應當分別核算免稅、應稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅。

（四）發(fā)票管理不規(guī)范、虛列成本風險

1、一些醫(yī)美機構在采購美妝美容產(chǎn)品、醫(yī)療器械等設備時， 為了圖便宜，經(jīng)常購買那些已經(jīng)倒閉的醫(yī)美機構轉賣品，但這樣很難獲取有效的票據(jù)，使得稅務部門很難以票控稅；另外還存在虛列開支增加稅前扣除、免稅項目違規(guī)開具增值稅專用發(fā)票等風險。

2、部分醫(yī)美機構通過與第三方公司（常見為個人獨資企業(yè)）簽訂設計、咨詢、企業(yè)形象策劃等服務合同，虛列成本，以實現(xiàn)降低企業(yè)所得稅稅負之目的。

【案例】：

? 嘉興禾美醫(yī)療美容醫(yī)院收受虛開增值稅普通發(fā)票虛增成本減少應納稅所得額案

當事人購進裝修服務收受第三方虛開的增值稅普通發(fā)票，屬于稅法列明的“取得不符合規(guī)定發(fā)票”的行為，其虛增成本費用，年終匯算清繳時未按規(guī)定調整企業(yè)所得稅應納稅所得額，被處以罰款30000元。

風險應對：

設置對虛開虛收發(fā)票行為檢查機制，做到“合同流、資金流、發(fā)票流、業(yè)務流”等“四流合一”。

根據(jù)行業(yè)慣例，醫(yī)美機構會雇傭一些專業(yè)的美容顧問。然而，機構為降低五險一金及社保等的成本，通常不會與美容顧問建立長期的勞動關系，而是選擇直接支付，從而導致支出和收入未通過發(fā)票體現(xiàn)。此外，由于行業(yè)特質，醫(yī)美機構需要多樣的宣傳推廣渠道，這部分業(yè)務也往往不能取得相應發(fā)票。對于經(jīng)營管理中存在的種種稅務風險，可以從以下角度針對性解決。

（一） 引入外部專業(yè)服務，強化全稅務周期管理

金稅四期背景下，面對稅務機關對海量數(shù)據(jù)的歸集，面對內部治理的混亂狀況，在合規(guī)成本可控的前提下，醫(yī)美機構必須擺脫“僥幸心理”，對自己的經(jīng)營行為要有清晰的掌握和了解。

在收到稅務部門監(jiān)督提醒時應當格外慎重，因為可能面臨全面檢查的風險，企業(yè)應當做好全面專業(yè)應對，尤其要重視收支管理、分類匯總整理，需要及時聘請專業(yè)服務團隊，利用大數(shù)據(jù)合規(guī)財稅軟件進行系統(tǒng)梳理、及時發(fā)現(xiàn)潛在問題，做好風險評估與判斷工作。

（二） 強化企業(yè)內部財稅治理，做好稅務風險合規(guī)分析

為醫(yī)美機構提供服務的人員在種類和數(shù)量上都較多，應當加強對其支付的內部管理，定期開展內部稅務風險合規(guī)分析，強化個人所得稅代扣代繳工作，對可能存在涉稅風險的員工及時提醒和提示督促。

企業(yè)應當主動對逃稅避稅行為進行糾錯，對隱匿營業(yè)收入、個人所得收入而逃稅的行為進行自查，并及時到稅務機關處提交補稅申請，配合調查、主動補繳稅款和滯納金，主動報告稅務機關尚未掌握的涉稅違法行為，以減輕違法行為危害后果，進而爭取到稅務部門的從輕處罰。

（三） 強化進項發(fā)票合規(guī)管理，推進經(jīng)營成本的精細化管理

進項、銷項發(fā)票的合規(guī)管理，支出、收入的賬目明晰，是當前醫(yī)美機構財稅管理的核心和重點。企業(yè)在日常經(jīng)營過程中需要經(jīng)手種類繁多、數(shù)量龐大的發(fā)票，財務人員需要對此進行系統(tǒng)整理。而隨著發(fā)票監(jiān)管力度的不斷加大，發(fā)票合規(guī)問題也稱為醫(yī)美機構面臨的一大稅務風險。

面對可能存在的虛開虛收發(fā)票、未開發(fā)票隱匿收入等風險，通過簡單的驗證無法快速準確辨別這類合規(guī)風險。此外，發(fā)票風險是動態(tài)的。發(fā)票在收錄時正常，但一段時間后由于各種原因而變?yōu)楫惓?，導致不能證明業(yè)務往來合法性的問題屢見不鮮，因此需要強化對發(fā)票的合規(guī)預警和管理。

財務數(shù)據(jù)精細化的基礎首先是發(fā)票管理的精細化、大數(shù)據(jù)化，只有這樣才能從根本上為財務人員解決上述問題，真正厘清各類稅種的納稅義務及合規(guī)風險，才能360°全景了解企業(yè)內部財稅動態(tài)，實現(xiàn)動態(tài)控制業(yè)務成本。

（四） 完成歷史成本的合規(guī)體檢，擺脫“僥幸心理”輕裝上陣

由上述案例可知，眾多醫(yī)美機構被處罰的關鍵在于對歷史成本的合規(guī)問題沒有清醒認識，存在“僥幸心理”。企業(yè)要對“歷史財稅”問題進行有效切割，才能“輕裝上陣”。其中，做好對歷史發(fā)票的系統(tǒng)巡查尤為重要，這是因為當前稅務機關對醫(yī)美行業(yè)的查處至少已經(jīng)追溯到2013年，企業(yè)務必做到對歷史發(fā)票中各類成本發(fā)票進行分析，避免不合理支出的發(fā)生，尤其應當對大額歷史發(fā)票進行巡查。在上下游企業(yè)因為經(jīng)營狀態(tài)變化（如走逃失聯(lián)、經(jīng)營異常、吊銷營業(yè)執(zhí)照、涉嫌稅務違法虛開發(fā)票等）開具發(fā)票被認定為風險發(fā)票時，及時采取財務進項轉出等措施避免企業(yè)風險。

（五） 渠道型醫(yī)美機構更應加強稅務合規(guī)管理

所謂渠道型醫(yī)美機構和直客型醫(yī)美機構，主要是根據(jù)消費者來源進行劃分的，渠道型醫(yī)美機構與消費者之間往往存在中介，由其充當橋梁和紐帶，這些中介者可能是個人、美容院或者其他行業(yè)的組織。渠道型醫(yī)美機構主要指的是“原發(fā)性渠道型醫(yī)美機構”，其成立初衷或者經(jīng)營理念即通過渠道獲取顧客。

為了獲取足夠的客源，渠道型醫(yī)美機構會向中介者支付高額的返傭，而這也是此類醫(yī)美機構的一大特點，目前其一般比例為收費金額的50%，有些甚至可以達到70%~90%。如此高額的返傭比例，不僅促使渠道型醫(yī)美機構通過私人賬戶等方式逃避稅負，還可能被稅務機關認定為商業(yè)賄賂行為，導致其他法律風險。為此，其更應當加強稅收合規(guī)意識，采取多種方法規(guī)范納稅行為，在金稅四期的背景下，尤其應當結束依靠私人賬戶或非規(guī)范結算渠道逃稅、避稅的行為模式。

隨著技術提高，醫(yī)美行業(yè)稅務稽查操作性提高，醫(yī)療美容機構經(jīng)常發(fā)生的私卡收費、兩套賬務、偷稅漏稅等稅務違法行為正在受到更加嚴格的監(jiān)管和處罰。面對如此高壓嚴管態(tài)勢，醫(yī)美機構應當加快行動起來，提高財稅風險意思，加強財稅管理能力，內外管理兩手抓。

從內，強化企業(yè)內部財稅治理，做好稅務風險合規(guī)分析，強化進項發(fā)票合規(guī)管理，推進經(jīng)營成本的精細化管理，完成歷史成本的合規(guī)體檢，擺脫“僥幸心理”輕裝上陣；從外，引入外部專業(yè)服務，強化全稅務周期管理。內外兼施并落實到每一項具體工作中，完善內部管理機制、發(fā)票保管、憑證入賬和納稅申報等流程的管理，方可在行政執(zhí)法機關的監(jiān)管巨浪下平安遠航。