陸陸續(xù)續(xù)寫了不少文章（所得稅合集）解讀所得稅，重點和難點基本都被攻克了，這章眼看就要畫上一個圓滿的句號了。

不過CPA教材向來喜歡給我們制造不期而遇的小驚喜。

這不，人家這次含淚在臨門一腳-所得稅費用的確認與計量中，為我們貼心地挖了一個坑。

成年人了，不要哭泣，要習慣。

教材上的公式顯示：

所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用

其中，

所得稅費用，指的是會計利潤表中的“所得稅”；

當期所得稅，指的是要交給稅務局的稅，即“應交所得稅”；

遞延所得稅費用，指的是根據(jù)暫時性差異算出的遞延所得稅資產(chǎn)/負債的變化額，或者可以說是會計認可的當期稅費和稅法認可的當期稅費的差額。

看看這個公式，你可能會產(chǎn)生一種脫褲子放屁多此一舉的感覺。

會計利潤表中的所得稅費用，這么簡單的費用，還犯得上這么算？？？

我TM不是直接可以用當期的稅前會計利潤*所得稅稅率25%算出來嗎？

何苦要費力吧唧地先算應交稅務局的稅，再算稅局和會計認可的稅費差異，最后再加總？

你們是不是就是見不得我走捷徑？

我TM走過最大的彎路就是你CPA教材的套路！

誤會了誤會了。

看過我所得稅合集（所得稅合集）的朋友肯定知道，

所得稅會計這章，就是因為會計和稅法屁股的不同，所引發(fā)的一場CPA學習慘劇（文章鏈接：因為屁股的不同，所引發(fā)的一場CPA學習慘劇）。

同一家公司，同一個年份，

可能會計認可的利潤是100萬，交稅25萬；

而稅法認可的利潤可能是140萬，交稅35萬。

公說公有理， 婆說婆有理。

最終只能靠遞延所得稅這個科目來和稀泥。

會計算一個所得稅，稅法算一個所得稅，差額丟進垃圾筐，oh不對，是遞延所得稅中，然后等著這個差異在未來慢慢消失，遞延所得稅金額慢慢轉回為0。

時間不僅能撫平傷痕，更能撫平差異。

一切都很完美。

完美的邏輯得出的完美的公式應該是：

遞延所得稅費用=所得稅費用-當期所得稅

也就是，

先用會計利潤計算出一個會計口徑下的所得稅費用；

再用稅務利潤（也叫應納稅所得額）計算出一個稅務口徑下的當期所得稅；

最后做一個小小的減法，就是遞延所得稅費用了。

公式移項的一小步，是CPA教材跨越的一大步！

從此，遞延所得稅費用就變簡單了！

從此，再也不用搞什么暫時性差異不暫時性差異了，更不用區(qū)分什么可抵扣，什么應納稅了，簡直就是螺獅殼里做道場，屎上雕花。

只要一個減法，輕松解決所有煩惱。

嘖嘖嘖，年輕人，想問題不能顧頭不顧腚。

這種方法看起來是簡單，但有兩個問題沒有解決：

1.存在永久性差異

會計和稅法的差異并不都是暫時性差異，并不都是可以隨著時間的流逝而消失的。

有些差異永永遠遠都存在，烙印在那里，就像你的初戀，難以忘懷，難以磨滅。

比如，我徐某人的公司因為偷稅漏稅被稅局罰款1000萬，這1000萬永遠不允許從利潤中扣除，

也就是，稅法計算出來的利潤永遠要比會計計算出來的利潤少1000萬。

而當存在永久性差異的時候，會計只能向無條件地向稅法低頭，只能以稅法的口徑為準。

會計再難受，再不情愿，也得憋著，也得默默將自己算出來的會計利潤調(diào)高1000W。

所以，

所得稅費用并不是單純等于會計利潤*稅率，

而應該等于（會計利潤+永久性差異）*稅率。

2.我們需要得出的不僅僅是利潤表中的所得稅費用

我們做會計，不是只需要記錄一個數(shù)據(jù)就可以，關于所得稅，我們需要填列的數(shù)據(jù)有4個：

（1） 利潤表中的所得稅費用

（2） 資產(chǎn)負債表中的應交所得稅

（3） 資產(chǎn)負債表中的遞延所得稅資產(chǎn)

（4） 資產(chǎn)負債表中的遞延所得稅負債

如果不用教材上的公式，你需要4步得出全部結果：

①你要費心思扒拉永久性差異，然后根據(jù)（會計利潤+永久性差異）*所得稅稅率算出利潤表中的所得稅費用；

②在會計利潤基礎上進行納稅調(diào)整，算出應交稅務局的稅，即當期所得稅；

③用所得稅費用和當期所得稅倒減，得出遞延所得稅費用。

但到這里還沒結束，

此時得到的遞延所得稅費用只是利潤表中的數(shù)字，也就是當期的變化額；

而資產(chǎn)負債表中的遞延所得稅資產(chǎn)/負債兩個科目要填期末值，那就只能用倒減出來的遞延所得稅費用，加上遞延所得稅資產(chǎn)金額/負債的期初金額，從而得出期末余額；

然后，你很快就會發(fā)現(xiàn)一個新的問題：

那就是你并不知道倒減出來的金額，究竟是遞延所得稅資產(chǎn)的變化額，還是遞延所得稅負債的變化額，還是兩個變化額的混合。

所以最后的結局很可能是，再做一步：

④你還得按照資產(chǎn)負債表債務法，根據(jù)資產(chǎn)/負債賬面價值和計稅基礎，得出暫時性差異，然后再算出遞延所得稅資產(chǎn)/負債的期末金額。

而如果用教材上的公式，你只需要3步就能得出全部結果：

①在會計利潤基礎上進行納稅調(diào)整，算出應交稅務局的稅，即當期所得稅；

②根據(jù)資產(chǎn)/負債賬面價值和計稅基礎，得出暫時性差異，然后再算出遞延所得稅資產(chǎn)/負債的期末金額；

③用遞延所得稅資產(chǎn)/負債的期末余額和期初余額的差額，得出當期遞延所得稅費用，然后直接加總當期所得稅和遞延所得稅費用得出利潤表中的所得稅費用。

各位老鐵發(fā)現(xiàn)了嗎，

第一種方法，

雖然可以簡便得出利潤表中的所得稅費用，但后面要算出資產(chǎn)負債表中的遞延所得稅資產(chǎn)/負債時，還得返工再來一次。

而第二種方法（也就是教材上的思路），

看似在計算利潤表中的所得稅費用時比較麻煩，實則盡了最大的可能避免了重復操作，一套行云流水的流程走下來，資產(chǎn)負債表中的遞延所得稅資產(chǎn)/負債、應交所得稅、利潤表中的所得稅費用，都算好了。

沒有一句多余的廢話，沒有一個多余的步驟，一切都是剛剛好。