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第一章 存貨 一、委托外單位加工的存貨 1.發(fā)出委托加工材料 借：委托加工物資 貸：原材料等 2.支付加工費(fèi)和稅費(fèi) （1）收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的 借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ——應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款 （2）收回加工后的材料直接用于銷售的（不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格） 借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 3.加工完成，收回委托加工材料 借：原材料等 貸：委托加工物資 二、投資者投入存貨 借：原材料等（合同或協(xié)議約定的價(jià)值/公允價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本 資本公積——資本溢價(jià) 三、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn) 1.對外銷售商品 借：主營業(yè)務(wù)成本 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫存商品 2.對外銷售材料 借：其他業(yè)務(wù)成本 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：原材料 四、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回 1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 第二章 固定資產(chǎn) 一、外購固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等 2.購入需要安裝的固定資產(chǎn) （1）購入 借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款等 （2）安裝 借：在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬等 （3）達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 二、 自行建造固定資產(chǎn) 1. 自營方式建造固定資產(chǎn) （1）購入工程物資時 借：工程物資 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 （2）建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫存商品等 借：在建工程 貸：工程物資/原材料/庫存商品 2.出包方式建造固定資產(chǎn) （1）預(yù)付工程款項(xiàng) 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 （2）企業(yè)按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向建造承包商結(jié)算的進(jìn)度款 借：在建工程 貸：銀行存款或預(yù)付賬款 （3）工程完成時按合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款 借：在建工程 貸：銀行存款 （4）工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其成本 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 三、接受固定資產(chǎn)投資 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本 資本公積——資本溢價(jià) 四、存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程（實(shí)際發(fā)生的建造成本） 預(yù)計(jì)負(fù)債（棄置費(fèi)用的現(xiàn)值） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（每期期初預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本×實(shí)際利率） 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：銀行存款等 五、固定資產(chǎn)折舊的會計(jì)處理 借：制造費(fèi)用(生產(chǎn)車間計(jì)提折舊) 管理費(fèi)用(企業(yè)管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊) 銷售費(fèi)用(企業(yè)專設(shè)銷售部門計(jì)提折舊) 其他業(yè)務(wù)成本(企業(yè)出租固定資產(chǎn)計(jì)提折舊) 研發(fā)支出(企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊) 在建工程(在建工程中使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊) 貸：累計(jì)折舊 六、資本化的后續(xù)支出（更新改造） （1）將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程 借：在建工程 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) （2）扣除被替換部分的賬面價(jià)值 借：銀行存款（被替換部分售價(jià)） 營業(yè)外支出（差額） 貸：在建工程（被替換部分的賬面價(jià)值） （3）發(fā)生資本化的后續(xù)支出時 借：在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等 （4）達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 七、固定資產(chǎn)處置 1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理（按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值） 累計(jì)折舊（按已計(jì)提的累計(jì)折舊） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備） 貸：固定資產(chǎn) 2.發(fā)生清理的費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 3.出售收入、殘料等處理 借：銀行存款 原材料 貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 4.保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚?/p> 借：其他應(yīng)收款 銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 5.清理凈損益的處理 （1）因已喪失使用功能或因自然災(zāi)害發(fā)生毀損 A.屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常報(bào)廢清理產(chǎn)生的處理凈損失 借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失 貸：固定資產(chǎn)清理 B.屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的凈損失 借：營業(yè)外支出——非常損失 貸：固定資產(chǎn)清理 C.凈收益 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入 （2）因出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置利得或損失 A.產(chǎn)生處置凈損失 借：資產(chǎn)處置損益 貸：固定資產(chǎn)清理 B.產(chǎn)生凈收益 借：固定資產(chǎn)清理 貸：資產(chǎn)處置損益 第三章 無形資產(chǎn) 一、無形資產(chǎn)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用 1.不滿足資本化條件的 借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 貸：原材料 銀行存款 應(yīng)付職工薪酬 2.滿足資本化條件的 借：研發(fā)支出——資本化支出 貸：原材料 銀行存款 應(yīng)付職工薪酬 3.研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出——資本化支出 期末不符合資本化條件的研發(fā)支出 借：管理費(fèi)用 貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 4.外購或以其他方式取得的、正在研發(fā)過程中應(yīng)予以資本化的項(xiàng)目 借：研發(fā)支出——資本化支出 貸：銀行存款 二、無形資產(chǎn)攤銷 借：制造費(fèi)用(生產(chǎn)車間使用的無形資產(chǎn)攤銷) 管理費(fèi)用(企業(yè)管理部門使用的無形資產(chǎn)攤銷) 銷售費(fèi)用(企業(yè)專設(shè)銷售部門使用的無形資產(chǎn)攤銷) 研發(fā)支出(企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時使用的無形資產(chǎn)攤銷) 在建工程(在建工程中使用的無形資產(chǎn)攤銷) 貸：累計(jì)攤銷 三、無形資產(chǎn)的報(bào)廢 借：營業(yè)外支出 累計(jì)攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：無形資產(chǎn) 第四章 長期股權(quán)投資和合營安排 一、同一控制下控股合并取得長期股權(quán)投資（同控） 1.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià) 借：長期股權(quán)投資(合并日按照取得的被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額) 資本公積——資本溢價(jià)（差額，或在貸方） 盈余公積 利潤分配——未分配利潤（當(dāng)資本公積不夠沖時再沖盈余公積，如果仍不夠抵，最后沖未分配利潤） 貸：轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或代償?shù)呢?fù)債（賬面價(jià)值） 借：管理費(fèi)用(審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用) 貸：銀行存款 2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià) 借：長期股權(quán)投資(合并日按照取得的被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額) 貸：股本或者實(shí)收資本(發(fā)行股票面值或新增的實(shí)收資本) 資本公積——股本溢價(jià)或資本溢價(jià)(當(dāng)長期股權(quán)投資的入賬成本大于股份面值時貸方；反之借方，如果資本公積不夠沖減的則調(diào)減留存收益) 二、非同一控制下控股合并取得長期股權(quán)投資 1.以固定資產(chǎn)作為對價(jià) 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利（支付對價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤） 資產(chǎn)處置損益（差額，或貸方） 貸：固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值） 三、企業(yè)合并以外的其他方式取得的長期股權(quán)投資 1.以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資 借：長期股權(quán)投資——投資成本 應(yīng)收股利 貸：銀行存款 2.以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資 借：長期股權(quán)投資——投資成本 貸：股本 資本公積——股本溢價(jià) 借：資本公積——股本溢價(jià) 貸：銀行存款 四、成本法核算 1.按照持股比例計(jì)算享有子公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 2.計(jì)提減值 借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 注：權(quán)益法下減值處理一致，且減值不得轉(zhuǎn)回。 3.處置 借：銀行存款 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長期股權(quán)投資 投資收益 五、權(quán)益法核算 1.初始投資成本的調(diào)整 初始投資成本＞投資時應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資價(jià)值；初始投資成本＜投資時應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整。 借：長期股權(quán)投資——投資成本 貸：營業(yè)外收入 2.按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益（經(jīng)調(diào)整）的份額 借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 貸：投資收益 3.按照持股比例計(jì)算享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 4.超額虧損 （1） 以長期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零為限 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 （2）存在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長期權(quán)益（通常指長期應(yīng)收款） 借：投資收益 貸：長期應(yīng)收款 （3）若有承擔(dān)額外損失的義務(wù) 借：投資收益 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 （4）剩余未確認(rèn)損失備查登記。 注：確認(rèn)了有關(guān)的投資損失以后，被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，應(yīng)按與確認(rèn)損失時相反順序恢復(fù)。 5.按照持股比例計(jì)算享有被投資單位其他綜合收益變動 借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益 貸：其他綜合收益（或相反分錄） 6.按照持股比例計(jì)算享有被投資單位除凈損益、其他綜合收益及利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動 借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動 貸：資本公積——其他資本公積（或相反分錄） 7.處置 借：銀行存款 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長期股權(quán)投資——投資成本 ——損益調(diào)整（可能在借方） ——其他綜合收益（可能在借方） ——其他權(quán)益變動（可能在借方） 投資收益（差額） 借：其他綜合收益（可轉(zhuǎn)損益部分） 資本公積——其他資本公積 貸：投資收益（或相反分錄） 六.長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 1.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 （1）取得金融資產(chǎn)時 借：其他權(quán)益工具投資——成本 貸：銀行存款等 （2）其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動 借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動 貸：其他綜合收益 或相反分錄 （3）被投資方宣告派發(fā)現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 （4）追加投資時 借：長期股權(quán)投資——投資成本 貸：銀行存款等 借：長期股權(quán)投資——投資成本 貸：其他權(quán)益工具投資——成本 ——公允價(jià)值變動（或借記） 盈余公積、利潤分配——未分配利潤（差額，或借記;如果為交易性金融資產(chǎn)，差額計(jì)入投資收益） 借：其他綜合收益 貸：盈余公積、利潤分配——未分配利潤（或做相反分錄） 借：長期股權(quán)投資——投資成本 貸：營業(yè)外收入（如果涉及） 2.權(quán)益法轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn) 借：銀行存款 其他權(quán)益工具投資 貸：長期股權(quán)投資——投資成本 ——損益調(diào)整（或借方） ——其他綜合收益（或借方） ——其他權(quán)益變動（或借記） 投資收益（差額，或借記） 原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益、資本公積——其他資本公積，應(yīng)全部轉(zhuǎn)出至當(dāng)期損益 借：其他綜合收益 資本公積——其他資本公積 貸：投資收益 或相反分錄 3.成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法 （1）因減資導(dǎo)致持股比例下降 ①初始投資時 借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款等 ②確認(rèn)長期股權(quán)投資處置損益 借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資 投資收益（差額，或借記） ③對剩余長期股權(quán)投資按權(quán)益法進(jìn)行追溯調(diào)整 A.初始投資成本追溯調(diào)整 借：長期股權(quán)投資——投資成本 貸：營業(yè)外收入 盈余公積、利潤分配——未分配利潤 B.被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益的調(diào)整 借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 貸：投資收益（享有的被投資方轉(zhuǎn)換當(dāng)期期初至轉(zhuǎn)換日實(shí)現(xiàn)的凈損益份額） 盈余公積、利潤分配——未分配利潤（享有的被投資方初始投資日至轉(zhuǎn)換日期初實(shí)現(xiàn)的凈損益份額） 或編制相反會計(jì)分錄 C.被投資方所有者權(quán)益變動的調(diào)整 借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益 ——其他權(quán)益變動 貸：其他綜合收益 資本公積——其他資本公積 或編制相反會計(jì)分錄 （2）因其他投資方增資導(dǎo)致本投資方的持股比例下降 ①按照新的持股比例計(jì)算應(yīng)享有原子公司因增資擴(kuò)股而增加的凈資產(chǎn)份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益 借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益 ②按權(quán)益法進(jìn)行追溯調(diào)整 4.成本法轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn) （1）初始投資時 借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款 （2）確認(rèn)長期股權(quán)投資處置損益 借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資 投資收益（差額，或借記） （3）喪失控制權(quán)之日剩余股權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差計(jì)入當(dāng)期損益 借：交易性金融資產(chǎn)/其他權(quán)益工具投資 貸：長期股權(quán)投資 投資收益（差額，或借記） 5.權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法（非同一控制下） （1）初始投資時 借：長期股權(quán)投資——投資成本 貸：銀行存款等 營業(yè)外收入 （2）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益、分配現(xiàn)金股利、所有者權(quán)益發(fā)生變動 借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 貸：投資收益（或做相反分錄） 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益 貸：其他綜合收益 或做相反分錄 借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動 貸：資本公積——其他資本公積 或做相反分錄 （3）追加投資日 借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款等 長期股權(quán)投資——投資成本 ——損益調(diào)整 ——其他綜合收益 ——其他權(quán)益變動 6. 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為成本法(非同一控制下) （1）初始投資時 借：其他權(quán)益工具投資——成本 貸：銀行存款等 （2）其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動 借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動 貸：其他綜合收益 或做相反分錄 （3）追加投資日 借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款等 借：長期股權(quán)投資 貸：其他權(quán)益工具投資 盈余公積、利潤分配——未分配利潤（差額，或借記；如原股權(quán)為交易性金融資產(chǎn)，其差額計(jì)入投資收益） 借：其他綜合收益 貸：盈余公積、利潤分配——未分配利潤 （或做相反分錄） |
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