2024年3月18日，最高人民法院與最高人民檢察院發(fā)布《關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問題的解釋》（以下簡稱新《涉稅犯罪司法解釋》或《解釋》），分別對(duì)部分涉稅犯罪的量刑標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了明確與調(diào)整，對(duì)入罪情形及判定事實(shí)進(jìn)行了總結(jié)與歸納，新《涉稅犯罪司法解釋》的頒布，為2024年稅務(wù)總局、公安部、最高人民法院等八部門聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪工作的趨勢從法律法規(guī)層面予以率先落實(shí)，在當(dāng)前稅收強(qiáng)監(jiān)管的背景下，對(duì)相關(guān)案件的辦理具有重要的指導(dǎo)作用和現(xiàn)實(shí)意義。

危害稅收征管罪，隸屬于現(xiàn)行《刑法》第三章破壞社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序罪，規(guī)定于第六節(jié)第201條至第212條，具體包含逃稅罪、抗稅罪、逃避追繳欠稅罪、騙取出口退稅罪等4項(xiàng)涉稅款類罪名，以及虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，虛開發(fā)票罪，偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪，非法出售增值稅專用發(fā)票罪，非法購買增值稅專用發(fā)票罪、購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪等10項(xiàng)涉發(fā)票類罪名。

一、事前風(fēng)險(xiǎn)防范

納稅人應(yīng)重視稅務(wù)籌劃，建立完善的稅務(wù)合規(guī)體系，通過合法合理的方式節(jié)約企業(yè)經(jīng)營成本。稅務(wù)籌劃是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地獲得節(jié)稅的稅收利益。簡單來說，稅務(wù)籌劃就是通過對(duì)稅收政策的合理運(yùn)用，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃并建立完善的稅務(wù)合規(guī)體系，以下幾點(diǎn)企業(yè)應(yīng)多加重視。第一，了解稅收法規(guī)，熟悉國家和地方的稅收法律法規(guī)及稅收優(yōu)惠政策，掌握稅收政策的變化趨勢；第二，分析企業(yè)稅負(fù)，評(píng)估企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，找出可以降低稅負(fù)的環(huán)節(jié)，如分析企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅等稅種的稅負(fù)情況；第三，制定稅務(wù)籌劃方案，根據(jù)企業(yè)的具體情況，制定合適的稅務(wù)籌劃方案；第四，將稅務(wù)籌劃方案納入企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營中，確保方案的有效執(zhí)行；第五，定期監(jiān)控和調(diào)整，定期對(duì)稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行評(píng)估和調(diào)整，以適應(yīng)稅收政策的變化和企業(yè)實(shí)際情況的改變。

稅務(wù)籌劃是企業(yè)降低稅收負(fù)擔(dān)、提高經(jīng)營效益的重要手段。企業(yè)應(yīng)合理運(yùn)用稅收政策，制定合適的稅務(wù)籌劃方案，并持續(xù)關(guān)注稅收政策的變化，以實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化。

二、事后風(fēng)險(xiǎn)化解

納稅人應(yīng)及時(shí)補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金及罰金，進(jìn)行合規(guī)整改，避免犯罪情節(jié)的進(jìn)一步嚴(yán)重化乃至不予追究刑事責(zé)任，或達(dá)到從寬處罰的結(jié)果。

一方面，刑法危害稅收征管罪章節(jié)及新《涉稅犯罪司法解釋》的諸多罪名將“公訴前稅款能否追回”視為犯罪情節(jié)能否達(dá)到“情節(jié)嚴(yán)重”或“情節(jié)特別嚴(yán)重”的條件之一，在涉案稅款金額并未直接達(dá)到“數(shù)額巨大”或“數(shù)額特別巨大”的前提下，公訴前不能退回稅款，將會(huì)使得涉案情節(jié)類同“情節(jié)嚴(yán)重”或“情節(jié)特別嚴(yán)重”，被處以“數(shù)額巨大”或“數(shù)額特別巨大”的同等量刑情節(jié)。又如，在逃稅罪案件中，《刑法》及新《涉稅犯罪司法解釋》均明確規(guī)定，納稅人有逃避繳納稅款行為，在公安機(jī)關(guān)立案前，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，在規(guī)定的期限或者批準(zhǔn)延緩、分期繳納的期限內(nèi)足額補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，并全部履行稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰決定的，不予追究刑事責(zé)任。但是需要特別注意的是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。

另一方面，根據(jù)新《涉稅犯罪司法解釋》的規(guī)定，納稅義務(wù)人補(bǔ)繳稅款、挽回稅收損失，有效合規(guī)整改的，可以從寬處罰，再次強(qiáng)調(diào)了涉稅企業(yè)合規(guī)整改的重要性。我國現(xiàn)階段危害稅收征管罪的犯罪主體多以企業(yè)為主，在稅法遵從意識(shí)不足的情況下，部分納稅人為降低稅負(fù)等目的，采取虛開發(fā)票、逃稅等違法行為。這些行為中，不乏存在一些經(jīng)濟(jì)實(shí)力強(qiáng)大、發(fā)展?jié)摿Ω叩膬?yōu)質(zhì)企業(yè)。這些企業(yè)在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、增加就業(yè)機(jī)會(huì)方面發(fā)揮了積極作用，但因?yàn)橐粫r(shí)的失誤，面臨著嚴(yán)峻的刑事處罰，企業(yè)負(fù)責(zé)人被拘禁，企業(yè)無法正常運(yùn)營，眾多員工面臨失業(yè)。針對(duì)涉嫌稅務(wù)犯罪的實(shí)體企業(yè)，涉案企業(yè)合規(guī)整改為其提供了改過自新的機(jī)會(huì)。在最高檢所發(fā)布的企業(yè)合規(guī)改革試點(diǎn)“上海市A公司、B公司、關(guān)某某虛開增值稅專用發(fā)票案”的典型案例中，目標(biāo)公司涉案虛開的稅款金額高達(dá)419余萬元，數(shù)額龐大。然而，通過刑事合規(guī)，企業(yè)最終獲得了不起訴的決定，企業(yè)負(fù)責(zé)人關(guān)某某被判有期徒刑三年，緩刑五年，企業(yè)通過刑事合規(guī)整改，避免了陷入經(jīng)營危機(jī)乃至破產(chǎn)的結(jié)果，也在一定程度上緩解了刑事追責(zé)力度打擊過大進(jìn)而影響微觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的問題。

總體而言，《解釋》嚴(yán)格貫徹了寬嚴(yán)相濟(jì)刑事政策，在對(duì)嚴(yán)重危害稅收征管犯罪必須堅(jiān)決從嚴(yán)打擊的同時(shí)，盡可能給予企業(yè)合規(guī)整改機(jī)會(huì)。對(duì)于能夠通過合規(guī)整改、挽回稅款損失的，依法從寬處理，最大限度減少對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響。以期引導(dǎo)納稅主體增強(qiáng)納稅意識(shí)，在全社會(huì)營造“法網(wǎng)恢恢，疏而不漏”的法治氛圍，以寬嚴(yán)相濟(jì)的手段引導(dǎo)社會(huì)主體不斷增強(qiáng)納稅意識(shí)，提高稅法遵從度。