問：在會計處理上對發(fā)生的職工醫(yī)療費(fèi)用支出，是計入工資、薪金科目還是計入職工福利費(fèi)科目？應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行稅前扣除？醫(yī)療保險以及補(bǔ)充醫(yī)療保險如何進(jìn)行稅前扣除？參加醫(yī)療統(tǒng)籌后單位另行給個人報銷的醫(yī)療費(fèi)用又如何進(jìn)行稅前扣除？
                                                                                     東風(fēng)汽車有限公司  周卿
答：一、醫(yī)療費(fèi)用在會計上的處理：
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（財會〔2006〕3號）和修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》（財政部令第41號）的有關(guān)規(guī)定，對職工福利費(fèi)的提取取消了原制度按工資總額14%的規(guī)定。對于“應(yīng)付福利費(fèi)”，明確指出屬于職工薪酬的范圍，除醫(yī)療保險以外的其他福利性費(fèi)用，由企業(yè)自主決定提取福利費(fèi)或是據(jù)實列支。企業(yè)可以根據(jù)實際情況采用先提取后使用的方法，但提取比例由企業(yè)根據(jù)自身實際情況合理確定。年末，如果當(dāng)年提取的福利費(fèi)大于支用數(shù)的，應(yīng)予沖回，反之應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提，同時修訂次年度福利費(fèi)的提取比例。也可以按福利費(fèi)實際發(fā)生額據(jù)實列支，直接計入相關(guān)成本、費(fèi)用中。會計處理上，取消了原來的“應(yīng)付福利費(fèi)”一級科目，增設(shè)“應(yīng)付職工薪酬—職工福利”科目核算職工福利費(fèi)。發(fā)生的福利費(fèi)按照計算對象列入相關(guān)成本、費(fèi)用科目。而財政部出臺的《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財務(wù)管理的通知》（財企〔2009〕242號）規(guī)定：企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會保險費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出。企業(yè)為職工按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理。也就是說，從2009年12月起實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)的醫(yī)療保險費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)付職工薪酬—工資、薪金”科目核算，對未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)的醫(yī)療保險費(fèi)仍然在“應(yīng)付職工薪酬—職工福利”科目核算。
二、醫(yī)療費(fèi)用在稅前扣除上的處理：
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）第三十五條的規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予稅前扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予稅前扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定：企業(yè)職工福利費(fèi)包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。由此可見，醫(yī)療費(fèi)用稅前扣除應(yīng)遵循以下規(guī)定：
1.企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本醫(yī)療保險費(fèi)允許稅前扣除，超過部分不允許稅前扣除。
2.企業(yè)依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)繳納的補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)允許稅前扣除，超過范圍和標(biāo)準(zhǔn)的不允許稅前扣除?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2009〕27號)規(guī)定：自2008年1月1日起,企業(yè)在為本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分允許稅前扣除。
3.企業(yè)參加醫(yī)療統(tǒng)籌后，企業(yè)另外支付給已參加醫(yī)療統(tǒng)籌人員的醫(yī)療費(fèi)用不允許稅前扣除。
4.未參加醫(yī)療統(tǒng)籌的企業(yè)或企業(yè)支付未參加醫(yī)療統(tǒng)籌的個人費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在職工福利費(fèi)用中支付；企業(yè)所得稅稅前扣除實行總額控制，職工福利費(fèi)用總支出超過工資總額的14%的部分不允許稅前扣除。
                                                                                           （劉曉菲）