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根據(jù)現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。具體包括：職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費；醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣性福利等。因此，醫(yī)療費用以及醫(yī)療保險支出應(yīng)當(dāng)在企業(yè)“職工薪酬”中歸集。 一、在企業(yè)所得稅方面，醫(yī)療費用以及醫(yī)療保險支出，對于企業(yè)來說，是屬于職工福利費用的使用范疇。但醫(yī)療費用以及醫(yī)療保險支出的稅前扣除應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同情況： 1.參加醫(yī)療統(tǒng)籌的稅前扣除。實行醫(yī)療費用社會統(tǒng)籌是企業(yè)醫(yī)療費用的改革。《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定：“企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。”該規(guī)定的內(nèi)容就是說，對企業(yè)按照國家標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費以及住房公積金，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。并且對企業(yè)按規(guī)定繳納的醫(yī)療保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險均不擠占福利費14%的指標(biāo)，而應(yīng)當(dāng)按規(guī)定直接稅前扣除。對超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納的社會保險，既不允許直接在稅前扣除，也不允許作為福利費14%的基數(shù)計算扣除。 2.未實行醫(yī)療統(tǒng)籌的稅前扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定，企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：…（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費補(bǔ)貼、職工防暑降溫費、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費、職工食堂經(jīng)費補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。據(jù)此來看，上述醫(yī)療費用，個人負(fù)擔(dān)部分可以作為“職工福利費”處理。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。 二、個人所得稅方面。根據(jù)《個人所得稅法》第四條規(guī)定：“下列各項個人所得，免納個人所得稅…四、福利費、撫恤金、救濟(jì)金。”《個人所得稅法實施條例》第十四條對免稅的應(yīng)付福利費做了界定，即指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體提留的福利費或工會經(jīng)費中支付給個人的生活補(bǔ)助費。何謂“生活補(bǔ)助”？《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費范圍確定問題的通知》(國稅發(fā)〔1998〕155號)的釋義為：是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補(bǔ)助。職工報銷醫(yī)藥費是否屬于這種生活補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)分別情況處理： 1.企業(yè)已為職工辦理醫(yī)療保險，則職工患疾病應(yīng)當(dāng)由醫(yī)療保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)辦理相應(yīng)額度的報銷手續(xù)，獲得一定數(shù)額補(bǔ)償，此筆款項不應(yīng)由企業(yè)報銷，如果職工將醫(yī)保不予報銷票據(jù)到企業(yè)報銷支取，應(yīng)當(dāng)作為個人所得計征個人所得稅。 2.《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十四條明確，稅法第四條第四項所說的（免征個人所得稅的）福利費，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補(bǔ)助費。另據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)[1998]155號）規(guī)定，上述所稱生活補(bǔ)助費是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補(bǔ)助。因此，企業(yè)未為職工辦理醫(yī)療保險，或者雖然辦理了醫(yī)療保險，但所患為重大疾病，醫(yī)保報銷比例極低，這類情況企業(yè)根據(jù)實際情況給予一定數(shù)額報銷，同時附有相應(yīng)證明真實性的憑證，則可以作為生活困難補(bǔ)助免予征收個人所得稅。 |
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