問：新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》頒布后，將企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)由原來(lái)不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的7%（廣告費(fèi)2%＋業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)5%）提高到了15%，而且銷售（營(yíng)業(yè)）收入額擴(kuò)大到稅法規(guī)定的視同銷售（營(yíng)業(yè)）收入額，并且超過(guò)部分均可在以后納稅年度繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這與一般企業(yè)過(guò)去的扣除比例相比優(yōu)惠了許多，但對(duì)原來(lái)執(zhí)行8%以上扣除標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)來(lái)說(shuō)并沒有享受多少優(yōu)惠，如軟件開發(fā)和集成電路制造等高新技術(shù)企業(yè)反而沒有原來(lái)享受的優(yōu)惠高。請(qǐng)問，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該怎樣執(zhí)行此方面政策？
                                                                              華東某科技有限公司   宋雨
答：你提出的是一個(gè)實(shí)際問題。如：過(guò)去服裝生產(chǎn)企業(yè)符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為13%（廣告費(fèi)8%＋業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)5%）、制藥企業(yè)為30%（廣告費(fèi)25%＋業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)5%）、軟件開發(fā)等高新技術(shù)企業(yè)自登記成立之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)廣告費(fèi)可據(jù)實(shí)扣除。不過(guò)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（主席令第63號(hào)）及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）頒布后，國(guó)家又出臺(tái)了幾個(gè)補(bǔ)充政策，具體是：
1.《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕72號(hào)）規(guī)定：在2008年1月1日至2010年12月31日期間，化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。其中對(duì)采取特許經(jīng)營(yíng)模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除；也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費(fèi)用據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。但飲料品牌持有方或管理方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)剔除。
例如：甲企業(yè)將其持有的生產(chǎn)桃汁的專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)使用，并允許乙企業(yè)以甲企業(yè)的品牌對(duì)外銷售產(chǎn)品。2008年乙企業(yè)銷售桃汁實(shí)現(xiàn)銷售收入5000000元，發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1600000元；按合同規(guī)定，甲企業(yè)按乙企業(yè)銷售收入的10%負(fù)擔(dān)其用于桃汁的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。甲企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入20000000元，支付廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)3000000元，其中替乙企業(yè)支付500000元，則甲、乙兩企業(yè)在稅前應(yīng)扣除的廣告費(fèi)分別為：
甲企業(yè)：
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額為：
20000000×30%＝6000000元
雖然實(shí)際支付廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為3000000元，但包括替乙企業(yè)支付500000元，按政策只允許在稅前扣除2500000（3000000－500000）元。
乙企業(yè)：
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額為：
5000000×30%＝1500000元
應(yīng)由甲企業(yè)負(fù)擔(dān)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為5000000×10%＝500000元，乙企業(yè)應(yīng)在稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為1600000－500000＝1100000元。
需要注意的是：飲料品牌持有方或管理方應(yīng)當(dāng)將上述廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)單獨(dú)核算，并將品牌使用方當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入數(shù)據(jù)資料以及廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的證明材料保存以備檢查。
2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）規(guī)定：2008年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費(fèi)，2008年實(shí)行新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當(dāng)年度新發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)后，按照新稅法規(guī)定的比例計(jì)算扣除。
例如：某企業(yè)2007年有超比例尚未在稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)100000元，2008年實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)80000元，實(shí)現(xiàn)銷售收入（含視同銷售收入）3000000元，扣除標(biāo)準(zhǔn)為15%，其廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額為3000000×15%＝450000元，實(shí)際可扣除80000＋100000＝180000元，即2007年以前實(shí)際發(fā)生尚未扣完的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可以在新稅法實(shí)施后的以后年度繼續(xù)扣除。
此外，財(cái)稅〔2009〕72號(hào)文還明確：煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。根據(jù)這一精神，結(jié)合我國(guó)目前對(duì)特殊行業(yè)的鼓勵(lì)和限制政策，在國(guó)家沒有重新明確以前，從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)站及其從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，應(yīng)繼續(xù)執(zhí)行《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費(fèi)用所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2001〕89號(hào)）中關(guān)于“自登記成立之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除”的規(guī)定。但因白酒屬于特殊消費(fèi)品，應(yīng)繼續(xù)執(zhí)行《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于糧食類白酒（含薯類白酒）的廣告宣傳費(fèi)不得在稅前扣除的通知》（財(cái)稅字〔1998〕45號(hào)）有關(guān)“糧食類白酒（含薯類白酒）的廣告宣傳費(fèi)一律不得在稅前扣除”的規(guī)定。
                                                                                            （呂　江）