【20170530    每日一稅】

醫(yī)藥企業(yè)2016年度匯算要注意：

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可按當(dāng)期收入的30%扣除

        這是《每日一稅》為您服務(wù)的1127天，愿今天又是美好的一天。

      編者按：近日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕41號(hào)）文件，明確化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策，因此，對(duì)化妝品、醫(yī)藥制造和飲料制造業(yè)2016年的企業(yè)所得稅匯算非常重要，本文試與各位老師探討。由于水平有限，若有不當(dāng)之處，還請(qǐng)海涵，并敬請(qǐng)指正。

案例概況

       南方如意藥業(yè)有限公司（以下簡(jiǎn)稱“如意藥業(yè)”）是增值稅一般納稅人，主要進(jìn)行制造和銷售，增值稅適用稅率為17%。2017年5月25日，該公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納2016年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表。問對(duì)2016年度的扣除限額如何確定？

稅務(wù)分析  

      一、政策依據(jù)

      《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令2007年第512號(hào)）。

      《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕48號(hào) ）。

       《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕41號(hào) ）

        二、稅務(wù)分析

        目前，我國(guó)居民企業(yè)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在企業(yè)所得稅稅前扣除限額標(biāo)準(zhǔn)有三：一般企業(yè)在當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過部分在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；對(duì)化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)全額不得扣除。具體情況如下：

       1.一般居民企業(yè)的告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額：當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過部分在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

       政策依據(jù)：

      《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令2007年第512號(hào)）第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

       2.化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造企業(yè)的告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額：當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過部分在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

       政策依據(jù)：

      《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕48號(hào) ）規(guī)定，自2011年1月1日起至2015年12月31日止，對(duì)化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

       3.煙草企業(yè)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額：全額不得扣除

       政策依據(jù)：

      《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕48號(hào) ）規(guī)定，自2011年1月1日起至2015年12月31日止，煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

        可是，筆者查閱了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕48號(hào) ）文件，該文的有效期是2011年1月1日起至2015年12月31日止。換句話說(shuō)，財(cái)稅〔2012〕48號(hào) 文件已經(jīng)失效。

        那么，該文的文件精神是不是會(huì)延續(xù)呢？

        會(huì)。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局在2017年端午節(jié)前又給化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造企業(yè)發(fā)福利了，下發(fā)了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕41號(hào) ），延續(xù)了財(cái)稅〔2012〕48號(hào) 文件精神，從2016年1年1月1日延期到2020年12月31日。

        三、案例解析

        根據(jù)案例資料：2017年5月25日，如意藥業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納2016年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕41號(hào) ），如意藥業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過2016年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，直到扣完為止。

       思考：化妝品貿(mào)易公司的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的企業(yè)所得稅稅前扣除限額如何確定？