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一般納稅人企業(yè)增值稅帳務(wù)處理 一、 科目設(shè)置 一般納稅人企業(yè)應(yīng)交的增值稅，在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”和“增值稅檢查調(diào)整”三個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。 “應(yīng)交增值稅”科目是詳細(xì)核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的計(jì)算和解繳、抵扣等情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”（以上為借方類科目）；“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、（以上為貸方類科目）等共9個(gè)專欄。 “未交增值稅”科目在月終由“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”轉(zhuǎn)入，余額在借方反映企業(yè)多交的增值稅，余額在貸方反映企業(yè)應(yīng)交未交的增值稅。 “增值稅檢查調(diào)整”科目在稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)檢查補(bǔ)征稅時(shí)運(yùn)用。 二、 帳務(wù)處理舉例 1、購(gòu)進(jìn)或接受貨物或勞務(wù)取得增值稅抵扣憑證。 借：材料采購(gòu)等存貨類科目 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等資金類科目 2、進(jìn)貨退回與進(jìn)貨折讓 （1） 進(jìn)貨后尚未入帳發(fā)生退貨或折讓，主動(dòng)退回增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，不需作任何會(huì)計(jì)處理。 （2） 進(jìn)貨后已作會(huì)計(jì)處理發(fā)生退貨或折讓，必須向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。收到銷售方開具的紅字發(fā)票后，按發(fā)票上注明的金額，紅字作帳務(wù)處理舉例1分錄 3、不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的帳務(wù)處理 （1） 購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，直接記入購(gòu)進(jìn)貨物及接受勞務(wù)的成本。 （2） 購(gòu)進(jìn)時(shí)不能直接認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣，先按帳務(wù)處理舉例1記帳，購(gòu)入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，再做以下會(huì)計(jì)分錄： 借：在建工程（應(yīng)付福利費(fèi)、待處理財(cái)產(chǎn)損溢）等科目 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） (3)購(gòu)進(jìn)的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：原材料等存貨類科目 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 4、銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)實(shí)現(xiàn)收入（內(nèi)銷） 借：銀行存款等資金類科目 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）等科目 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5、視同銷售業(yè)務(wù) （1） 將貨物分配給股東或投資者 借：應(yīng)付股利 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （2） 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)、對(duì)外投資、無償贈(zèng)送等視同銷售形為 借：在建工程（應(yīng)付福利費(fèi)、短期投資、營(yíng)業(yè)外支出）等科目 貸：庫(kù)存商品等 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6、非貨幣性交易涉及貨物交換業(yè)務(wù)，接受貨物取得增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)，發(fā)出貨物開具增值稅專用發(fā)票。 借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 7、銷貨退回和銷貨折讓與折扣 （1） 在收到購(gòu)貨方退回的稅款抵扣聯(lián)，可直接扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。 （2） 在取得購(gòu)買方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”后，可根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款或折讓金額向購(gòu)買方開具紅字專用發(fā)票并據(jù)此扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。 紅字作帳務(wù)處理舉例4分錄 7、按規(guī)定享受直接減免的增值稅 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款） 貸：補(bǔ)貼收入 實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅，不通過“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目核算。直接借記“銀行存款”貸記“補(bǔ)貼收入” 8、預(yù)繳或月內(nèi)按規(guī)定期限申報(bào)繳納的增值稅 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款 9、 出口貨物實(shí)行“免、抵、退”企業(yè) （1） 外銷貨物確認(rèn)銷售，不計(jì)銷項(xiàng)稅額 （2） 征退稅率差部分進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） （3）申報(bào)退稅，取得《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》 借：應(yīng)收出口退稅 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 10、 月終未交和多交增值稅的結(jié)轉(zhuǎn) （1） 當(dāng)月發(fā)生應(yīng)交未交增值稅額 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅 （2） 當(dāng)月發(fā)生多交的增值稅 借：應(yīng) 交稅金——未交增值稅 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） （3） 未交增值稅在以后月份上交時(shí) 借：應(yīng)交稅金——未交增值稅 貸：銀行存款 （4） 多交的增值稅在以后月份退回或抵交當(dāng)月應(yīng)交增值稅 借：銀行存款或應(yīng)交稅金（已交稅金） 貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅 11、 按規(guī)定允許進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減欠稅 紅字 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 紅字 貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅 12、國(guó)稅稽查機(jī)關(guān)等檢查調(diào)增的增值稅帳務(wù)處理 （1）稽查機(jī)關(guān)檢查應(yīng)補(bǔ)征的增值稅 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)支出、以前年度損溢調(diào)整）等科目 貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 （2）補(bǔ)稅當(dāng)期有進(jìn)項(xiàng)留抵稅額 借：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） （3） 補(bǔ)征的增值稅稅額直接開票入庫(kù) 借：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅 借：應(yīng)交稅金——未交增值稅 貸：銀行存款 13、處于輔導(dǎo)期的一般納稅人，按規(guī)定建立“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，用于核算輔導(dǎo)期一般納稅人取得尚未進(jìn)行交叉稽核比對(duì)的已認(rèn)證專用發(fā)票抵扣聯(lián)，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、廢舊物資普通發(fā)票以及貨物運(yùn)輸發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額。 （1） 輔導(dǎo)期一般納稅人取得上述扣稅憑證后 借：原材料等存貨類科目 應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款等資金類科目 （2） 交叉稽核比對(duì)無誤后 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 （3） 經(jīng)核實(shí)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 紅字借：應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 藍(lán)字 借：原材料等存貨類科目 |
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