總公司從金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)一取得貸款再轉(zhuǎn)貸給分公司使用的，是否按照關(guān)聯(lián)方貸款對(duì)待

【正文】  

鐘稅官：

    我公司是由兩家企業(yè)合資興辦的股份制企業(yè)，曾多次向當(dāng)?shù)劂y行申請(qǐng)貸款，但銀行均以防止不良貸款為由予以拒絕。為解決我公司籌資難的問(wèn)題，總公司采取了向銀行統(tǒng)一貸款、統(tǒng)一歸還的方式（在貸款合同書上已注明我公司的貸款額度），由總公司向銀行統(tǒng)一借款后，將所借資金分撥給我公司使用，我公司按金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向總公司支付利息。我公司在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，已對(duì)所支付利息按“財(cái)務(wù)費(fèi)用”列賬。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[2000]007號(hào)）的精神，對(duì)上述情況已明確規(guī)定不征收營(yíng)業(yè)稅。但根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]第84號(hào)）第三十六條“納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除”的有關(guān)規(guī)定，我公司從總公司分撥的借款金額已超過(guò)注冊(cè)資金的50%，請(qǐng)問(wèn)，在上述情況下，是按從關(guān)聯(lián)方取得的貸款對(duì)待還是按從銀行取得的貸款對(duì)待，超過(guò)注冊(cè)資本50%部分的利息支出，是否應(yīng)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅？

                                                               劉義

劉義同志：

    《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）第三十六條規(guī)定，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%的，其超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除。所謂關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：

    （一） 在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者直接控制關(guān)系；

    （二） 直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；

    （三） 其他在利益上具有相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。

    對(duì)于集團(tuán)總公司從金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)一取得的貸款，再轉(zhuǎn)撥給分公司使用的，如能證明有關(guān)資金確系從金融機(jī)構(gòu)取得的貸款，可不作為關(guān)聯(lián)方貸款對(duì)待。需要注意的是，嚴(yán)格意義上講，屬于同一法人的總分機(jī)構(gòu)是同一個(gè)法人實(shí)體，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)的范疇。但是，如果總分機(jī)構(gòu)符合現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅條例規(guī)定的獨(dú)立納稅人條件，總、分機(jī)構(gòu)分別作為獨(dú)立納稅人的，總分機(jī)構(gòu)之間發(fā)生的借貸款理應(yīng)受到《辦法》第三十六條規(guī)定的限制。一般來(lái)講，企業(yè)集團(tuán)所屬的財(cái)務(wù)公司負(fù)責(zé)集團(tuán)內(nèi)的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算和資金調(diào)度事務(wù)，如果以企業(yè)集團(tuán)所屬的財(cái)務(wù)公司名義對(duì)企業(yè)集團(tuán)所屬的其他企業(yè)進(jìn)行貸款，相關(guān)子公司申報(bào)扣除貸款費(fèi)用，也應(yīng)該適用《辦法》第三十六條規(guī)定的限制。