企業(yè)職工福利費(fèi)稅前扣除風(fēng)險(xiǎn)提示

稅月無悔 2010-12-27

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企業(yè)職工福利費(fèi)稅前扣除風(fēng)險(xiǎn)提示

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2010.12.20

肖宏偉

職工福利費(fèi)是企業(yè)進(jìn)行所得稅匯算時(shí)都要處理的業(yè)務(wù)，也是稅務(wù)稽查的必查項(xiàng)目?！镀髽I(yè)所得稅法》實(shí)施后，企業(yè)職工福利費(fèi)稅前扣除適用的稅收文件主要有《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔2008〕264號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）。經(jīng)過兩年多的實(shí)踐，仍有一些企業(yè)對(duì)職工福利費(fèi)的規(guī)定理解得不夠準(zhǔn)確，錯(cuò)記、補(bǔ)稅現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。本文結(jié)合典型案例，對(duì)企業(yè)職工福利費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行評(píng)析，以便納稅人正確進(jìn)行職工福利費(fèi)的賬務(wù)處理。
案例1：某企業(yè)2007年末職工福利費(fèi)余額80余萬(wàn)元，2008年計(jì)提職工福利費(fèi)60萬(wàn)元，本年共實(shí)際支付50萬(wàn)元，年末余額累計(jì)90萬(wàn)元。2009年10月，稅務(wù)稽查時(shí)，被要求調(diào)整增加所得額60萬(wàn)元，此項(xiàng)調(diào)整涉及補(bǔ)稅15萬(wàn)元。
根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述職工福利費(fèi)余額，不足部分按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)，2010年仍有企業(yè)因此被查補(bǔ)企業(yè)所得稅并征收滯納金。
需要提醒企業(yè)的是，企業(yè)職工福利費(fèi)如有貸方余額，應(yīng)先行沖減。
案例2：某企業(yè)2007年末職工福利費(fèi)余額4300萬(wàn)元，2008年未計(jì)提福利費(fèi)。當(dāng)年支付職工福利費(fèi)900萬(wàn)元，沖減了余額。然后將職工福利費(fèi)余額3400萬(wàn)元沖減了管理費(fèi)用，企業(yè)利潤(rùn)增加了3400萬(wàn)元。在年終所得稅匯算清繳申報(bào)表中，企業(yè)將3400萬(wàn)元作為所得額調(diào)減項(xiàng)目，減少了應(yīng)納稅所得額?；槿藛T要求其補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費(fèi)，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。職工福利費(fèi)沖減管理費(fèi)屬于改變用途，直接導(dǎo)致企業(yè)職工福利費(fèi)沒有余額，從而減少了應(yīng)納的企業(yè)所得稅。
需要提醒企業(yè)的是，職工福利費(fèi)要專款專用，改變用途需要繳稅。
案例3：某企業(yè)2009年職工福利費(fèi)中列支120萬(wàn)元職工食堂采購(gòu)原料費(fèi)用，會(huì)計(jì)憑證為自制憑證，無正式發(fā)票。2010年稅務(wù)稽查時(shí)，稅務(wù)人員要求其補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
《發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品、接受服務(wù)支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。第二十二條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證。此外，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕80號(hào)）規(guī)定，在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅。
需要提醒企業(yè)的是，企業(yè)職工食堂的采購(gòu)支出，如果沒有取得發(fā)票，不允許稅前扣除。
案例4：一些企業(yè)為職工報(bào)銷的通信費(fèi)和向職工發(fā)放的通信補(bǔ)貼全部計(jì)入工資總額，進(jìn)行稅前扣除。稅務(wù)稽查時(shí)，稅務(wù)人員要求其按照職工福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)扣除。
企業(yè)為職工報(bào)銷或發(fā)放的通信費(fèi)、通信補(bǔ)貼，屬于國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件所稱福利費(fèi)范圍中的第（二）項(xiàng)列舉的內(nèi)容，因此應(yīng)按照職工福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)扣除。而《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企〔2009〕242號(hào)）規(guī)定，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通信待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通信補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。財(cái)企〔2009〕242號(hào)文件同時(shí)規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。
需要提醒企業(yè)的是，企業(yè)職工通信費(fèi)支出的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理存在差異。企業(yè)為職工報(bào)銷的通信費(fèi)和向職工發(fā)放的通信補(bǔ)貼，均應(yīng)按職工福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。
案例5：如今，企業(yè)為員工報(bào)銷燃油費(fèi)、修車費(fèi)的現(xiàn)象越來越多，如何扣除成為企業(yè)所得稅管理的一個(gè)焦點(diǎn)問題。
對(duì)此，國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)管理司曾在《關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函》（企便函〔2009〕33號(hào)）中規(guī)定，2008年1月1日（含）以后，根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)為員工報(bào)銷的燃油費(fèi)，應(yīng)作為職工交通補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)中扣除。而財(cái)企〔2009〕242號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通信待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通信補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。由于對(duì)“貨幣化改革”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不一，各省市的具體規(guī)定也不盡一致。
需要提醒企業(yè)的是，企業(yè)為員工報(bào)銷的燃油費(fèi)、修車費(fèi)是屬于給職工發(fā)放的交通補(bǔ)貼，還是企業(yè)正常的辦公費(fèi)用，需要主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后才能正確扣除。
總體來看，無論是對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行規(guī)范的財(cái)企〔2009〕242號(hào)文件，還是對(duì)企業(yè)所得稅稅前扣除進(jìn)行規(guī)范的國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件，由于各地在職工福利費(fèi)和工資總額認(rèn)定方面存在差異，導(dǎo)致政策的實(shí)際執(zhí)行情況不盡一致，因此，迫切需要財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合制定統(tǒng)一的職工福利費(fèi)核算及稅前扣除相關(guān)文件，以便征納雙方準(zhǔn)確執(zhí)行。

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來自：稅月無悔 > 《2010》

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