一般來說，“免、抵、退”是各有含義的，①、“免”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；②、“抵”是指以本企業(yè)本期出口產(chǎn)品應(yīng)退稅額抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額。③、“退”是指按照上述過程確定的實(shí)際應(yīng)退稅額符合一定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，即生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完成的部分予以退稅。
　　我國對(duì)出口貨物實(shí)行增值稅“免、抵、退”稅辦法已兩年多了，但有一些出口生產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)“免、抵、退”稅計(jì)算及賬務(wù)處理仍不能很好掌握，在一定程度上影響了“免、抵、退”工作的進(jìn)行。筆者現(xiàn)將“免、抵、退”稅計(jì)算方法簡介如下并舉例說明。
　　歸納起來，“免、抵、退”稅的計(jì)算可分為四個(gè)步驟：

  一、計(jì)算不得免征和抵扣稅額

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×（增值稅率－出口退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 
　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征收率－出口貨物退稅率）

  二、計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額 
  　  當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期末留抵稅額
　　若應(yīng)納稅額為正數(shù)，即沒有可退稅額（因?yàn)闆]有留抵稅額），則仍應(yīng)交納增值稅；若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即期末有未抵扣稅額，則有資格申請(qǐng)退稅，但到底能退多少，還要進(jìn)行計(jì)算比較。 

  三、計(jì)算免抵退稅額 

　　免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額 

　　免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原料價(jià)格×出口貨物退稅率 

　　免稅購進(jìn)原料包括從國內(nèi)購進(jìn)免稅原料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格公式為： 

　　進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝貨物到岸價(jià)＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅 
 四、確定應(yīng)退稅額和免抵稅額 
　　若期末未抵扣稅額≤免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝期末未抵扣稅額，當(dāng)期免抵稅額＝免抵退稅額－期末未抵扣稅額；

　　若期末未抵扣稅額≥免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額＝0。
　　現(xiàn)結(jié)合實(shí)例說明如何進(jìn)行計(jì)算和賬務(wù)處理。 
　　例：某自營出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17％，退稅率13％，2003年1—3月有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下： 
　　1、一月份，期初增值稅留抵5萬元，購進(jìn)原材料等貨物500萬元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品銷售額300萬元，出口貨物離岸價(jià)折合人民幣1200萬元。

  ①外購原材料、備件、能耗等，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：原材料等科目 5000000 
　　　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850000　

　　　貸：銀行存款等科目 5850000 
  ②產(chǎn)品外銷時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款等科目 12000000 

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 12000000 

  ③內(nèi)銷產(chǎn)品，會(huì)計(jì)分錄為： 

　　借：銀行存款等科目 3510000

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000000 
　　　 　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 510000

  ④計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額（即剔稅） 
　　不得免征和抵扣稅額＝1200×（17％－13％）＝48（萬元）
　　借：主營業(yè)務(wù)成本 480000 
  　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 480000 
  ⑤計(jì)算應(yīng)納稅額 

　　本月應(yīng)納稅額＝51－（85－48）－5＝9（萬元）＞0，仍應(yīng)交稅。 
 　　借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 140000

 　　  貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅 140000
　　結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金—未交增值稅”賬戶貸方余額為90000元

　　2、二月份，外購原材料、燃料等支付價(jià)款850萬元、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額144．5萬元；內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬元；出口銷售貨物取得銷售額500萬元。 

  ①采購原料、出口及內(nèi)銷的會(huì)計(jì)分錄與1月份類似，不再贅述。 
  ②計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額（即剔稅）

　　不得免征和抵扣稅額＝500×（17％－13％）＝20（萬元）
　　借：主營業(yè)務(wù)成本 200000 

  　　 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 200000 

  ③計(jì)算應(yīng)納稅額（即抵稅） 
　　應(yīng)納稅額＝300×17％－（144．5－20）＝－73．5（萬元）

  ④計(jì)算免抵退稅額（即算尺度） 
　　免抵退稅額＝500×13％＝65（萬元）＜73．5（萬元），可全部申請(qǐng)退稅 

  ⑤確定應(yīng)退稅額和免抵稅額
　　應(yīng)退稅額＝65萬元
　　免抵稅額＝0   期末留抵稅額＝73．5－65＝8．5（萬元）
　　借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 650000 

   　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅） 650000
　　借：應(yīng)交稅金—未交增值稅 85000 
 　　 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 85000 
  　　3、三月份，免稅進(jìn)口料件一批，支付國外買價(jià)300萬元、運(yùn)抵我國海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用、保管費(fèi)和裝卸費(fèi)用50萬元，該料件進(jìn)口關(guān)稅稅率20％，料件已驗(yàn)收入庫；出口貨物銷售取得銷售額600萬元；本月無內(nèi)銷。

  ①免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格＝（300＋50）×（1＋20％）＝420（萬元）
　　借：原材料 4200000    

　　　貸：銀行存款等科目 3500000     

　　　　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交關(guān)稅 700000 

  ②出口的會(huì)計(jì)分錄與前2個(gè)月類似，不再贅述。

  ③計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額（即剔稅）

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝420×（17％－13％）＝16．8（萬元）
　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝600×（17％－13％）－16．8＝7．2（萬元） 
　　借：主營業(yè)務(wù)成本 72000 
　　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 72000 
  ④計(jì)算應(yīng)納稅額（即抵稅）  

　　應(yīng)納稅額＝0－（0－7．2）－8．5＝－1．3（萬元）

  ⑤計(jì)算免抵退稅額（即算尺度）

　　免抵退稅額抵減額＝420×13％＝54．6（萬元）

　　免抵退稅額＝600×13％－54．6＝23．4（萬元） 
  ⑥確定應(yīng)退稅額和免抵稅額
　　應(yīng)退稅額＝1．3萬元

　　當(dāng)期免抵稅額＝23．4－1．3＝22．1（萬元）

　　借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 13000 
　　　   應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 221000 

   　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅） 234000  

　　借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 85000
　　　貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅 85000

　　通過實(shí)務(wù)處理我們可以看出，在免抵退稅的計(jì)算方法中，計(jì)算“當(dāng)期免抵稅額”主要是為了賬務(wù)處理的需要。因?yàn)楫?dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且留抵稅額小于“免抵退”稅額時(shí)，可退稅額為留抵稅額，免抵稅額＝“免抵退”稅額－留抵稅額

  賬務(wù)處理為：
　　借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 
　　　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）
　　　貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口退稅）
　　免抵稅額即為“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”科目的數(shù)額，如果不計(jì)算出免抵稅額，在財(cái)務(wù)處理時(shí)將無法平衡。