企業(yè)所得稅納稅申報表是根據(jù)企業(yè)所得稅征收與管理規(guī)程的要求，納稅人與稅務機關為處理企業(yè)所得稅征管事宜所使用的具有固定格式的報表。它既是納稅人或納稅代理人履行納稅義務以規(guī)范格式申報納內(nèi)稅的書面報告，也是稅務機關據(jù)以征收、分析、評估、檢查企業(yè)所得稅所使用的重要資料。可以說，企業(yè)所得稅納稅申報表在整個企業(yè)所得稅制度中起著十分重要的作用，甚至可以說是企業(yè)所得稅匯算清繳的核心。

　　一、納稅申報表與新企業(yè)所得稅法的關系

　?。ㄒ唬┧枚惗惙ㄊ羌{稅申報表的法律依據(jù)

　　所得稅法是納稅申報表的依據(jù)表現(xiàn)在三個方面：其一，納稅申報表的設計必須以所得稅法為依據(jù)。企業(yè)所得稅法是納稅人履行所得稅義務的法律論據(jù)。納稅人是否需要納稅，繳納多少稅以及如何納稅等等都必須由所得稅法律予以規(guī)范。納稅申報表作為納稅人履行所得稅義務的一種形式載體，必然要反映所得稅法的內(nèi)容，按照所得稅法所規(guī)定的課稅對象、稅率等設計相應的欄目，進而可以讓納稅人填報和履行。其二，所得稅法是納稅人填報和向稅務機關報送納稅申報的依據(jù)?！镀髽I(yè)所得稅法》第五十四條即明確規(guī)定，納稅人必須在終了后五個月內(nèi)向主管稅務機關報送年度納稅申報表并結(jié)清所得稅款。這也就意味著依法填報并向稅務機關報送納稅申報表也是納稅人必須履行的所得稅法律義務之一。其三，所得稅法也是納稅人填報納稅申報表的依據(jù)。雖然應納稅所得額是以企業(yè)的會計核算為基礎的，但是納稅人卻不能依據(jù)會計核算填報納稅申報表，而必須按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定填報納稅申報表。而且《企業(yè)所得稅法》還特別強調(diào)：如果納稅人的財務會計處理辦法與所得稅法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，必須按照稅法優(yōu)先的原則，按照所得稅法律、法規(guī)的規(guī)定計算納稅企業(yè)所得稅。

　?。ǘ┘{稅申報表是稅法的具體落實

　　可以說，納稅申報表是表格化的稅收法律，是數(shù)據(jù)化的稅收政策，是稅收法律、法規(guī)的具體落實。企業(yè)所得稅納稅申報表的功能及其填報的內(nèi)容，具體反映和體現(xiàn)了企業(yè)所得稅的相關法律規(guī)定和政策措施；每一項政策、每一項法律規(guī)定都會在納稅申報表上有合適的“位置”，以調(diào)整、約束、規(guī)范企業(yè)的納稅行為。納稅人的涉稅行為是否應征稅，如何征稅，稅法做出了明確規(guī)定，但實現(xiàn)征稅，依賴于具體稅收政策、稅收法律對應的經(jīng)濟行為的技術(shù)處理，如，納入征稅范圍的所得項目與規(guī)模、稅前扣除項目的計算基數(shù)和比例以及稅法與會計法差異的具體處理等，都是在企業(yè)所得稅納稅申報表的填列中完成的。

　　（三）納稅申報表填報體現(xiàn)稅法實施的力度、深度

　　企業(yè)所得稅納稅申報表是按照稅法的基本規(guī)定進行填列的。企業(yè)所得稅納稅申報表的填列方式、方法，實際上就是政府的稅收政策、法規(guī)的具體體現(xiàn)。從過去的實踐中可以看到，企業(yè)所得稅納稅申報表如何填列，各個項目填列的行次以及填列辦法直接影響納稅人納稅的數(shù)額，因此，企業(yè)所得稅納稅申報表填列方式、方法及其相關計算的結(jié)果直接影響著納稅人

　　稅負的輕重，決定了稅收政策對納稅人的影響程度，實際上具體體現(xiàn)了企業(yè)所得稅法實施的力度和深度。而且，在很多時候，納稅申報表還會對所得稅法律政策進行明確、調(diào)整和補充。

　　二、年度納稅申報表的設計理念

　　眾所周知，企業(yè)所得稅應納稅所得額的計算方法通常有兩種，即直接法和間接法。所謂直接法就是完全按照稅法的規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅，通常用公式表示為：應納稅所得額＝稅法規(guī)定的收入總額－稅法準予扣除項目金額。而間接法則是在會計利潤的基礎上調(diào)整會計與稅法間的差異后計算繳納企業(yè)所得稅，通常用公式表示為：應納稅所得額＝會計利潤總額±納稅調(diào)整額。

　　與此相對應，納稅申報表上也就出現(xiàn)了兩種設計理念，即直接法和間接法。當選擇直接法時，申報表主表通常按照所得稅法規(guī)定的應納稅額的計算要素設計欄目，而不是按照會計核算設計欄目，特別是不反映或者很少反映會計科目，并且嚴格按照稅法規(guī)定的收入總額、費用扣除項目、應納稅所得額、應納稅額的順序設計欄目。如果選擇間接法，那么申報表主表通常不直接反映稅收收入與扣除項目數(shù)據(jù)，在大多數(shù)情況下也不設計稅收收入與項目扣除欄目，相反，會計上的數(shù)據(jù)如利潤總額、成本費用項目等卻都會體現(xiàn)在申報表上，并且，會計數(shù)據(jù)大多會按照會計報表資料進行填報。

　　兩種設計理念各有所長。直接法完整地體現(xiàn)了稅收法定性原則，間接法則兼顧了會計核算在實際工作中對稅收的影響，因而，在實踐中兩者都有所運用。僅以原內(nèi)資企業(yè)所得稅為例，兩法合并前的三版申報表中，1994年版申報表采用了間接法設計，1998年及 2006年版申報表采用了直接法。

　　鑒于上述兩種體系的理念差異，及新稅法體現(xiàn)出的縮小稅收與會計差異的思路考慮，目前使用中的 2008年度新版申報表選擇了間接法。
 
　　三、企業(yè)所得稅年度納稅申報表出臺的背景

　　2006年4月，國家稅務總局以國稅發(fā)〔2006〕65號文，即《關于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》，制定了新的企業(yè)所得稅納稅申報表格式。雖然與原有的申報表相比，新出臺的申報表具有十分明顯的改進，但在其前出臺的新《企業(yè)會計準則》已經(jīng)在相當程度上決定了這一申報表體系的命運不會長久，因為這一申報表體系根本沒有能夠體現(xiàn)新《企業(yè)會計準則》的內(nèi)容。而且，其后一系列的政策規(guī)范和出臺，包括《國務院關于印發(fā)實施〈國家中長期科學和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006－2020年）〉若干配套政策的通知》（國發(fā)〔2006〕6號）及《財政部國家稅務總局關于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（（財稅〔2006〕88號）等，也迫使國家稅務總局于2006年11月8日下發(fā)了《關于明確企業(yè)所得稅納稅申報表執(zhí)行口徑等有關問題的通知》（國稅函〔2006〕1043號）文，取消《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》附表九《技術(shù)開發(fā)費加計扣除額明細表》。這實際上也就意味著國稅發(fā)〔2006〕65號所制定的所得稅申報表體系在未經(jīng)正式使用之前就已經(jīng)開始解體了。

　　2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會第五次會議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，對我國的企業(yè)所得稅政策作出了重大的調(diào)整。這種調(diào)整無疑對企業(yè)所得稅納稅申報表提出了重大的修改需求。事實上，申報表是稅收政策的具體體現(xiàn)，是數(shù)據(jù)化的稅收政策，它必須與稅收政策相一致，當稅收政策發(fā)生變化和調(diào)整時，它也必須進行調(diào)整和修改。在這種情況下，國家稅務總局首先于2008年1月23日下發(fā)國稅函〔2008〕44號文即《關于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的通知》，制定《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B類）》《中華人民共和國企業(yè)所得稅扣繳報告表》以及《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表》等申報表格式。其后，國家稅務總局又于6月30日下發(fā)國稅函〔2008〕635號文，即《關于填報企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表有關問題的通知》，對企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表相關事項進行了調(diào)整。10月30日，國家稅務總局下發(fā)國稅發(fā)〔2008〕101號文，即《關于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〉的通知》，全面規(guī)定了新的企業(yè)所得稅年度納稅申報表體系。但是，由于多方面的原因，國稅發(fā)〔2008〕101號文還不是很完善的，特別是其中所附列的申報表填報說明，還存在一些不規(guī)范甚至是錯誤的地方，因而2008年12月31日，國家稅務總局又印發(fā)了國稅函〔2008〕1081號文，即《國家稅務總局關于〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〉的補充通知》，通知在明確國稅發(fā)〔2008〕101號所附列填報說明作廢的同時，重新制定了申報表填報說明。2009年7月17日，國家稅務總局又下發(fā)《國家稅務總局關于印發(fā)中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表的通知》（國稅函〔2009〕388號），明確了企業(yè)清算所得稅申報表及其附表。自此，與新會計準則和新企業(yè)所得稅法相對應的新的企業(yè)所得稅納稅申報表體系制定完成。

　　四、新企業(yè)所得稅納稅申報表的制定原則

　?。ㄒ唬┖喕c優(yōu)化原則

　　無論是1994年的納稅申報表體系，還是1998年的納稅申報表體系，亦或是2006年的納稅申報表體系，都相對比較復雜。雖然企業(yè)所得稅制度本身的復雜性決定了所得稅納稅申報表難以簡單，但在制定申報表格式時，由于過分強調(diào)了稅收征管的需要，而忽視了納稅人的實際情況，因而，本來可以設計得更為簡單的申報表卻被人為地復雜化了。此次制定新的企業(yè)所得稅納稅申報表時，更加遵循并貫徹了簡化與優(yōu)化的原則。比如說，能夠從會計核算中直接填報的數(shù)據(jù)，則直接按照會計核算數(shù)據(jù)填報；能夠反映會計和所得稅法差異的數(shù)據(jù)，按照會計數(shù)據(jù)填報并反映與所得稅法的差異；在方便納稅人填報的基礎上，適度考慮稅收征管，包括納稅評估數(shù)據(jù)與信息的收集等。

　?。ǘ┮约{稅人為核心原則

　　企業(yè)所得稅納稅申報表的主要使用者是納稅人，是企業(yè)的財會辦稅人員使用和填報納稅申報表，因此，在設計和確定企業(yè)所得稅納稅申報表的格式時，必須經(jīng)納稅人人為本，必須充分考慮財會辦稅人員熟悉會計業(yè)務的現(xiàn)實，必須始終貫徹服務納稅人、方便納稅人的服務理念。過去，雖然我們在設計申報表時也或多或少體現(xiàn)了這種原則，但從總體上講，還做得不夠。新的企業(yè)所得稅納稅申報表體系則更多地以納稅人為核心，更多地為納稅人填報和使用納稅申報表著想。這也體現(xiàn)了我們稅收征管理念的一種轉(zhuǎn)變。

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　　此次設計企業(yè)所得稅申報表時依然遵循了分類管理的原則。即將適用新申報表的查賬企業(yè)分為三類：第一類為適用《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準則》以及《小企業(yè)會計制度》的一般查賬征收企業(yè)；第二類為適用《金融企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準則》的特殊行業(yè)企業(yè)即金融保險企業(yè)；第三類為適用《事業(yè)單位會計準則》、《民間非營利組織會計制度》的實行查賬征收的事業(yè)單位（包括社會團體、民辦非企業(yè)單位）；對適用《核定征收企業(yè)所得稅納稅申報表》的核定征收企業(yè)，采取簡易申報辦法。

　　（四）交互勾稽原則

　　新設計的企業(yè)所得稅納稅申報表在邏輯關系的設置上強化表間指標與表內(nèi)指標的勾稽關系，主表中與會計處理有差異的項目，數(shù)據(jù)盡可能從附表中生成，防止企業(yè)申報的隨意性，提高報表數(shù)據(jù)的準確性、可用性。稅務機關在收集到相關信息之后，即可以對其加以分析和利用。

　　五、企業(yè)所得稅申報表體系及構(gòu)成

　　企業(yè)所得稅年度納稅申報表體系包括：

　?。ㄒ唬┚用衿髽I(yè)匯算清繳年度納稅申報表。

　　1．一般居民企業(yè)的年度納稅申報表。《國家稅務總局關于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕101號）及《國家稅務總局關于〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〉的補充通知》（國稅函 〔2008〕 1081號）印發(fā)了實行查賬征稅的居民企業(yè)匯算清繳年度納稅申報表及填報說明，其中包括一個主表和十一個附表。

　　2．核率征收的居民企業(yè)的年度納稅申報表?！秶叶悇湛偩株P于〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〉的補充通知》（國稅函〔2008〕1081號），明確規(guī)定，對于核定征稅的納稅人，年度申報繳納企業(yè)所得稅時，采用《國家稅務總局關于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的通知》（國稅函〔2008〕 44號）規(guī)定的《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表》（B類）進行匯算清繳。

　　（二）非居民企業(yè)匯算清繳年度納稅申報表

　　按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅申報表〉等報表的通知》（國稅函〔2008〕801號）的規(guī)定，非居民企業(yè)年度報表包括：

　　1．《非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報表》（A），適用查賬征稅企業(yè)；

　　2．《非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報表》（B），適用核定征稅企業(yè)。

　　（三）企業(yè)年度關聯(lián)方業(yè)務往來報告表

　　根據(jù)《國家稅務總局印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)方業(yè)務往來報告表〉的通知《（國稅發(fā)〔2008〕114號）規(guī)定，《企業(yè)年度關聯(lián)方業(yè)務往來報告表》包括：

　　1．《關聯(lián)關系表》；

　　2．《關聯(lián)交易匯總表》；

　　3．《購銷表》；

　　4．《勞務表》；

　　5．《無形資產(chǎn)表》；

　　6．《固定資產(chǎn)表》；

　　7．《融通資金表》；

　　8．《對外投資情況表》；

　　9．《對外支付款項情況表》。

　　企業(yè)年度關聯(lián)方業(yè)務往來報告表適用于實行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)填報。因此，不論居民企業(yè)還是非居民企業(yè)只要是中國的正常納稅人，在中國境內(nèi)辦理稅務登記的，在年終匯算清繳時都應同時附送《企業(yè)年度關聯(lián)方業(yè)務往來報告表》。

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，不屬于中國境內(nèi)的正常納稅人，一般不辦理匯算清繳，不附送《企業(yè)年度關聯(lián)方業(yè)務往來報告表》；對于此類納稅人，由扣繳義務人在本套報告表的表九《對外支付款項情況表》中反映。

　　除了年度申報表，國家稅務總局還制定印發(fā)了企業(yè)清算所得納稅申報表以及企業(yè)所得稅預繳申報表，在此，我們也一并進行介紹。

　　按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表〉的通知》（國稅函 〔2008〕 388號）規(guī)定，《企業(yè)清算所得稅申報表》包括：《企業(yè)清算所得稅申報表》；《資產(chǎn)處置損益明細表》；《負債清償損益明細表》；《剩余財產(chǎn)計算和分配明細表》。

　　企業(yè)清算所得納稅申報表適用于按稅收規(guī)定進行清算、繳納企業(yè)所得稅的居民企業(yè)納稅人申報。

　　按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的通知》（國稅函〔2008〕44號）等的規(guī)定，居民企業(yè)的季度、月份預繳申報表包括：

　　（1）《月（季）度預繳納稅申報表（A類）》，適用于查賬征稅的居民企業(yè)；

　　（2）《月（季）度預繳納稅申報表（B類）》，適用于核定征稅的居民企業(yè)；

　?。?）《中華人民共和國企業(yè)所得稅扣繳報告表》，適用于扣繳義務人按次或按期扣繳所得稅稅款的報告；

　?。?）《匯總納稅分支機構(gòu)分配表》適用總分機構(gòu)匯總納稅預繳申報。

　　按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅申報表〉等報表的通知》（國稅函〔2008〕801號）規(guī)定，在境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)預繳報表主要包括：

　?。?）《非居民企業(yè)所得稅季度納稅申報表（A）》，主要適用于查賬征稅的非居民納稅人；

　　（2）《非居民企業(yè)所得稅季度納稅申報表（B）》，主要適用于核定征稅的非居民納稅人。

　　另外，在境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所或者雖設立機構(gòu)、場所，但所取得所得與該機構(gòu)、場所沒有實質(zhì)聯(lián)系的非居民企業(yè)的扣繳報告表，適用《國家稅務總局關于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的通知》（國稅函〔2008〕44號）附件中的《企業(yè)所得稅扣繳報告表》，此后，《國家稅務總局關于印發(fā)〈中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅申報表〉等報表的通知》（國稅函〔2008〕 801號）對國稅函〔2008〕 44號附件中的《企業(yè)所得稅扣繳報告表》做了修訂。

　　在境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所或者雖設立機構(gòu)、場所，但所取得所得與該機構(gòu)、場所沒有實質(zhì)聯(lián)系的非居民企業(yè)不辦理年度匯算清繳。